Налогообложение организаций финансового сектора экономики (на примере коммерческого банка)

Содержание

     Введение

1. Теоретические основы налогообложения организаций финансового сектора экономики
1. Экономическая сущность и основные принципы налогообложения юридических лиц
2. Нормативно-правовая база налогообложения юридических лиц

1.3.    Специфика налогообложения организаций финансового сектора экономики

2. Опыт налогообложения организаций финансового сектора экономики в России и в мире
1. Мировой опыт налогообложения организаций финансового сектора
2. Особенности налогообложения коммерческих банков в России

2.3.    Проблемы и перспективы развития налогообложения банков в России

3. Анализ практики налогообложения ОАО КБ «__________»
1. Характеристика ОАО КБ «_______»
2. Порядок налогообложения прибыли банка
3. Анализ налоговой нагрузки банка

Заключение

Список литературы

Введение 

       Актуальность. Проблемы развития и совершенствования налогообложения как одного из важнейших инструментов государственного воздействия на становление рыночных структур признаются одними из наиболее актуальных в российской экономической науке и практике.

       Налоговая система и налоговая политика государства затрагивают экономические интересы всех без исключения субъектов рынка. Одним из центральных сегментов рынка является банковский рынок, который базируется в основном на банках и без которого рыночная экономика вообще не может функционировать. Банковская система выступает в качестве важной рыночной составляющей и гибким инструментом для реализации макроэкономических задач. Банки являются центральным звеном рыночного хозяйства. Развитие их деятельности - это необходимое условие создания рыночного хозяйства. Банки играют роль действенного орудия государства в реализации стратегических и тактических целей инвестиционной, инновационной, структурной политики, политики доходов населения и внешнеэкономической деятельности. В то же время банковская система является одной из основных частей рыночной инфраструктуры, обеспечивающей эффективную динамику микропроцессов.

       Немаловажно регулирование, в том числе и налоговое, банковского рынка с точки зрения безопасности и сбалансированности экономики. Взаимосвязь, существующая между функциональной способностью и стабильностью банковской системы и функциональной способностью и стабильностью общественной и политической систем, исторически многократно подтверждена. Более того, эффективность функционирования экономической системы в значительной степени зависит от ее кредитной системы, а значит, от банков. Особое место, которое отводится банковской системе как связующему звену экономики при проведении экономической политики государства, делает актуальным исследование вопросов налогообложения банков, взаимоотношений банков и налоговых органов, налогового механизма регулирования деятельности коммерческих банков.

       В настоящее время в банковской системе России продолжаются структурные преобразования, начавшиеся на рубеже 80-90 х годов и испытавшие новый импульс в результате финансового кризиса 1998 года.

       Одной из задач дальнейшего реформирования банковской системы является совершенствование системы налогообложения кредитных организаций. Для банков и других кредитных учреждений Российской Федерации взаимоотношения с налоговыми органами России являются одним из наиболее проблемных вопросов, требующих принятия оптимальных решений, причем как для налоговых органов, так и для учреждений кредитной системы РФ. При этом банки и иные кредитные организации испытывают на себе все трудности неразрешенности и противоречивости многих положений налогового законодательства, влияющих на всех субъектов хозяйствования и на многие аспекты функционирования хозяйственного механизма.

      Разработанность проблемы. Несмотря на актуальность темы на сегодняшний день, в литературе уделяется довольно незначительное место налогообложению кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них. Только, с конца 90-х годов начинает выходить в свет специализированный журнал «Налогообложение, учет и отчетность коммерческих банков», который стал более глубоко освещать проблемы налогового законодательства

      Целью настоящей работы является изучение особенностей налогообложения организаций финансового сектора экономики (на примере ОАО КБ «______»)

      Для достижения этой цели в ходе работы должны быть решены следующие конкретные задачи:

• Определить экономическое содержание налогообложения организаций финансового сектора
• Проанализировать нормативно-правовую базу налогообложения банков в России
• Рассмотреть отечественный и зарубежный опыт налогообложения организаций финансового сектора экономики
• Провести анализ практики налогообложения и дать рекомендации по оптимизации налогообложения  в ОАО КБ «_____»

       Объект исследования - налогообложение организаций финансового сектора экономики

       Предмет - система налогообложения коммерческих банков в современной России

       Структура работы включает в себя введение, три логически взаимосвязанные главы, заключение и список литературы.

       Во введении обоснована актуальность темы, определены цели и задачи работы.

       В первой главе даются теоретико-методологические основы налогообложения организаций финансового сектора экономики, определяется специфика налогообложения с подобных организаций, анализируется нормативно-правовая база налогообложения.

       Вторая глава посвящена анализу практики налогообложения коммерческих банков в России и в мире,  а также рассматриваются проблемы и перспективы развития налогообложения банков в России

       Третья глава - практическая. В ней дан анализ практики налогообложения ОАО КБ «________»,  рассчитаны основные виды налогов, определена налоговая нагрузка банка, даны рекомендации по ее оптимизации.

       В конце каждой главы и в заключении сделаны соответствующие выводы.

1. Теоретические основы налогообложения организаций финансового сектора экономики 

1. Экономическая сущность и основные принципы налогообложения юридических лиц

     Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

     За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

           Налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - физических и юридических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему Российской Федерации.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

• прибыль (доход);
• стоимость определенных товаров;
• добавленная стоимость продукции, работ, услуг;
• имущество юридических и физических лиц;
• передача имущества (дарение, наследование);
• операции с ценными бумагами;
• отдельные виды деятельности;
• другие объекты, установленные законом.

          В блоке налогов с юридических лиц, представляющих собой прямые налоги, выделяется налог на прибыль предприятий и организаций, введенный Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.

          Налог на прибыль во всех странах имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, он является важным доходом бюджета. В консолидированном бюджете РФ, объединяющем бюджеты всех уровней власти, налог на прибыль обеспечивает свыше одной трети всех поступлений. Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Изменяя обложение прибыли юридических лиц, государство способно с помощью ставок, порядка расчета налогооблагаемой базы, налоговых льгот и санкций оказать большое влияние на динамику производства: либо стимулировать его развитие, либо сдерживать. Рост прибыли производителей увеличивает, в свою очередь, поступление в бюджет страны налога на прибыль.

     Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории России.¹

          Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая включает:

• прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг);
• прибыль (убыток) от реализации основных фондов, включая землю, и другого имущества, которая определяется как разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, переоцененных на основании постановлений Правительства РФ с учетом индекса инфляции, исчисленного в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль;
• доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

• доходов, полученных по ценным бумагам, которые принадлежат предприятию;
• доходов от долевого участия в деятельности других предприятий (кроме доходов, полученных за пределами РФ);
• доходов от игорного бизнеса, видеосалонов, проката видео- и аудикассет;
• прибыли от посреднических операций и сделок, если ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.

     Несмотря на необходимость учета специфики каждой страны, любая налоговая система должна отвечать конкретным принципам.

     В условиях кардинального реформирования современной налоговой системы России и учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов налогообложения, через которые на практике осуществляется построение и структурное взаимодействие, реальное функционирование национальной налоговой системы.

     Кроме того, организационные принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления. Именно от их содержания берут свои истоки многие базовые положения российских финансов вообще и налогообложения в частности. Поэтому их недооценка или недостаточная проработка на теоретическом уровне неизбежно вызовут проблемы во всей системе в целом.