Налогообложение организаций финансового сектора экономики (на примере коммерческого банка)

       Во-вторых, принятием закона законодатель отделил банки и другие кредитные учреждения, с точки зрения налогообложения, от других субъектов предпринимательства.

       Налогообложение дохода (а не прибыли) объяснялось прежде всего тем, что данный закон носил явно временный характер и отражал период становления налоговой системы в целом. Как известно налогообложение прибыли является более гибким рычагом регулирования деятельности субъекта предпринимательства, так как прибыль представляет собой определенный результат его деятельности, и то время, как размер дохода может не учитывать произведенные затраты для прибыли.

       Налог на доходы банков платился в 1992-93 гг. по ставке 30 % от доходов банка (прибыль плюс зарплата работников банка). В период действия этого налога в банках получили широчайшее распространение разнообразные методы "неофициальной" выплаты зарплаты с выводом ее из-под налога: беспроцентные ссуды на длительный или неопределенный срок, вклады под 1000000 % годовых, льготная продажа валюты по курсу в 100000 раз ниже рыночного и тому подобные. Некоторые из этих методов в настоящее время фактически легализованы и облагаются только подоходным налогом с физического лица, а некоторые формально запрещены, но продолжают использоваться благодаря нечетким формулировкам законодательства. Такие методы сохраняют эффективность и в условиях налога на прибыль, в связи с высоким уровнем начислений на зарплату (Пенсионный фонд, соцстрах и т. п.).

     C 1 января 1994 года Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней был отменен действующий порядок налогообложения доходов банков, кредитных учреждений и страховых организаций. Установлено, что налогообложение этих организаций производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Этот Указ с учетом изменений и дополнений, внесенных Указом Президента РФ № 2292 от 24 декабря 1993 года, применяется, начиная с результатов финансово-хозяйственной деятельности за первый квартал 1994 года предприятий, организаций, банков, кредитных учреждений и страховщиков.

     Таким образом, объектом обложения налогом становится валовая прибыль, при этом следует учитывать особенности определения валовой прибыли, расходов, включаемых в себестоимость, и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли банков. Эти особенности были учтены в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490.

     Положением в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" устанавливаются особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, а также порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении банков и других кредитных учреждений в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

     Таким образом, правовые нормы, содержащиеся в Законе РФ "О налоге на прибыль с предприятий и организаций" и касающиеся порядка определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, толкуются Положением с учетом специфики деятельности банков.

     В Положении отдельным разделом выделены доходы и расходы, непосредственно относимые на финансовые результаты деятельности банка и расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемых в себестоимость оказываемых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

      Кроме того, при уплате налога на прибыль за 1998 год банки, как и другие предприятия, были освобождены от уплаты налога на прибыль, полученную от превышения положительных курсовых разниц от переоценки валюты над отрицательными.

     Предоставление банкам такой льготы (в какой-то мере оправданной для предприятий-производителей) повлекло за собой дальнейшее повышение курса валюты, так же как предоставление льгот по государственным ценным бумагам способствовало строительству пирамиды ГКО. Тем самым банки вновь отвлекаются от реального сектора экономики.

Таким образом, к концу девяностых годов назрела такая ситуация, когда изменения в системе налогообложения банков стало просто необходимым.

     С 01 января 2002 года для банков действует новая редакция закона о налоге на прибыль, которая, практически полностью соответствует духу времени.

     Первое, и очевидно самое важное, что изменилось в этом налоге - это снижение ставки с 43% до 24%. Это является самым большим плюсом, который, произошел на протяжении реформ в налоговом законодательстве за последнее время, что позволило большинству кредитных, да и не только, учреждений улучшить свое положение.

Для дальнейшего совершенствования нормативно-правовой базы налогообложения юридических лиц, в частности финансового сектора можно дать следующие рекомендации⁸:

1. Система налогообложения должна быть эффективной, не препятствовать налогоплательщикам принятию решений по эффективному использованию капиталовложений, однако НК РФ не предусматривает возможности уплаты налогов одним лицом, вместо другого на основании договорённости между ними.
2. Налоговые законы должны быть сформулированы по возможности просто, а процедура взымания налогов относительно дешёвой, чем не отличается НК РФ. Затраты инспекции по взысканию с предприятия 500 рублей составляют 350 рублей.
3. Несовершенство законодательства - не конституционность ст. 855 ГК РФ по упорядочению норм очерёдности списания денежных средств с банковских счетов сводит на нулевую эффективность работы инспекции по ст. НК РФ №46 «Взыскания налогов и сборов а также пени за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков в банках»,  ст. №76 «Приостановление операций по счетам налогоплательщика».
4. Внести изменения в НК РФ и ст. 855 ГК РФ по очерёдности списания денежных средств с банковских счетов предприятий недоимщиков, предусмотрев в первую очередь платежей в бюджет при исполнении ст. 46, и ст. 76 НК РФ.
5. Законодательно закрепить право самостоятельной проплаты дебиторов налоговых платежей за те предприятия, перед которыми имеют задолженность.        

1.3. Специфика налогообложения организаций финансового сектора экономики 

   Специфика банков как финансовых посредников, управляющих денежными потоками, требует при применении общего режима налогообложения конкретизации и уточнения целого ряда понятий.

       Общепризнанно, что режим налогообложения банков должен выполнять не столько фискальную функцию сколько поощрять перелив средств из финансового в реальный сектор экономики и не увеличивать цену кредита. Высокие банковские налоги влекут дороговизну кредита, что в свою очередь снижает рентабельность реального сектора и тем самым налоговые поступления. Изъятие лишних 100 млрд. налогов у банков мультиплицирует снижение налоговых поступлений от реального сектора на 300--400 млрд. Банки -- это финансовые посредники, налогообложение которых автоматически увеличивает налоговый пресс на предприятия и в итоге вытесняет их в бартерное и полулегальное поле.

       Создание целостного эффективно функционирующего механизма налогообложения банковского сектора - сложная и важная задача.

       В налогообложении банков очевидны четыре проблемы⁹:

1. как максимально точно конкретизировать понятие «добавленная 
   стоимость» для кредитных институтов?
2. как  выработать  универсальные  процедуры   налогообложения

       операций с ценными бумагами?

3. как конкретизировать налогооблагаемые базы для уплаты налога 
   на доходы банков, в т. ч. как выработать механизмы изъятия из них 
   убытков, а также механизмы льготирования доходов от определенных 
   видов банковской деятельности с целью направления кредитных потоков 
   в приоритетные для государства отрасли? Влияние налогов на инвести 
   ционную активность банков, ее масштабы и направления соответственно 
   интересам государства очевидно.
4. как урегулировать налоговые отношения центрального офиса и 
   его филиалов, в том числе зарубежных?

       В белорусских условиях высокой инфляции появляется и пятая проблема:

       5) взаимосвязь налогового бремени и инфляции. Опыт многих стран, 
в том числе и России, убедительно показал, что высокий налоговый пресс, 
искусственно увеличенный на инфляционный налог, не дает возможности 
стабилизировать национальную валюту, что в конечном итоге ведет страну к финансовому краху.

       Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом обеспечить¹⁰:

1. Фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом, областном, местном), необходимых для финансирования различных мероприятий. осуществляемых за счет государственного и местного бюджетов;
2. Взаимоотношения предприятий с бюджетом. Переход к налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с предприятиями предполагает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли;
3. Защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя (предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики;
4. Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции;
5. Формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развития отдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических направлений, реализации экономической политики государства. Это достигается при помощи различных льгот и пониженных ставок налогообложения;
6. Проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный реестр России;
7. Приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Однако это в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости других показателей и, в первую очередь, уровня оплаты труда.

       Таким образом, банковская деятельность имеет свою специфику, которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на прибыль и т.д. 

2. Опыт налогообложения организаций финансового сектора экономики в России и в мире

1. Мировой опыт налогообложения организаций финансового сектора

       Для полноты раскрытия проблемы налогообложения банков, необходимо затронуть зарубежный опыт, это еще и актуально в связи с тем, что российская банковская система, делает попытки влиться в международные банковские ассоциации.

       Рассмотрим сложившуюся практику налогообложения банков в некоторых странах. Как правило, в странах запада система налогообложения банков связана с общей системой налогов на корпорации.

       Так, например, в Японии банки уплачивают следующие налоги¹¹:

• корпоративный налог на прибыль (37,5%);
• местный налог на прибыль (12,6%);
• местный душевой налог (7,76%).

       С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44 от 56%.

       В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реальная ставка составляет около 48%, так при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого дохода¹².

       Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпораций, равный 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов¹³. Налог на добавленную стоимость не взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах.

       В Великобритании банк уплачивает 33 - 35% от общего дохода с внутренних и внешних операций.

       В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34% (в 1986 г. снижена с 46% до 34%)¹⁴. Реально банки уплачивают еще более низкую ставку. Это связано с тем, что в американской практике существуют некоторые вычеты доходов (по отдельным видам ценных бумаг) из налогооблагаемой базы.