Однако при рассмотрении ст. 328 НК РФ (предпоследний абзац) можно заметить, что первичным документом оформляется некая расчетная величина для целей налогового учета. В бухгалтерском учете эта расчетная величина может не отражаться. Поэтому не исключена возможность создания специальных первичных учетных документов только для целей налогового учета.

       Одной из важной составляющей деятельности банка, является операции с ценными бумагами. Таким образом, необходимо вести налоговый учет при реализации ценных бумаг.

       Определять финансовый результат от каждой сделки с ценными бумагами не требуется. Для целей налогового учета собирается вся выручка от реализации ценных бумаг и все расходы, связанные с реализацией ценных бумаг. В отличие от налогового учета Правила бухгалтерского учета, установленные ЦБ РФ, требуют определения финансового результата от каждой сделки с ценными бумагами.

       В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, является доходом, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы. Соответственно отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, является расходом, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы (подп. 48 п. 1.СТ.270НКРФ).

       Отсюда вывод, что данные бухгалтерского учета, которые будут ежемесячно сформированы из доходов и расходов по переоценке ценных бумаг в соответствии с Порядком, использовать для целей налогообложения не удастся²³. Доходы и расходы, образовавшиеся от переоценки ценных бумаг, в налоговом учете следует выделять по отдельной позиции.          

           Датой признания доходов и расходов по операциям с ценными бумагами является дата реализации ценных бумаг. При этом не имеет значения, были ли получены (перечислены) денежные средства по сделке или нет. Следует отметить, что эта норма носит императивный характер и не зависит от принятого организацией метода (начисления или кассовый) признания доходов и расходов. Фактически все налогоплательщики обязаны определять доходы от реализации ценных бумаг и соответствующие расходы, связанные с реализацией, по методу начисления.                      

       Таким образом, анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных учреждений в Российской Федерации позволяет сделать вывод о необходимости детального изучения правовых основ банковской деятельности и налогового права за рубежом. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения в отношении кредитных организаций не могут быть хуже, чем для других юридических лиц. Принципиальное значение для кредитных организаций имеет адекватное определение доходов, расходов, относимых на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы.

       Первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения кредитных организаций, являются следующие вопросы²⁴:

• ставка налога на прибыль кредитных организаций должна быть установлена на уровне ставки налога на прибыль для предприятий небанковского сектора;
• из состава доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо исключить переоценку средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций;
• в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;
• к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;
• нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль;
• отменить налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, как непродуктивный и стимулирующий теневой бизнес.

       Развитие банковского дела в России и совершенствование налоговой системы - два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью государственного регулирования налогообложения кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.

 

3. Анализ практики налогообложения ОАО КБ «__________»

 

1. Характеристика ОАО КБ «_______»

 

       ЯРСОЦБАНК создан 16 ноября 1990 года и сегодня является одним из крупнейших банков Ярославского региона.

       Первоначальными учредителями Банка выступили Ярославское областное предприятие оптовой торговли "Рособувьторг», Ярославское областное предприятие оптовой торговли «Росторгодежда», Ярославская фабрика технических тканей, Управление капитального строительства Ярославского горисполкома, Производственное швейное объединение «Ярославль», Ярославский областной совет профсоюзов.

       Сегодня крупнейшими акционерами ЯРСОЦБАНКА являются ЗАО «Спектр-Холдинг», ЗАО «Балканская звезда», ЗАО «Ланит», ООО «Ярконтракт», Департамент по управлению государственным имуществом Администрация Ярославской области, Мэрия г. Ярославля.

       Структура уставного капитала на 1 января 2002 года: негосударственные организации - 78,4 %, физические лица - 11,5 %, субъекты РФ и местные власти - 10,0 %, государственные предприятия и организации - 0,1 %.

       Банковские лицензии:

- генеральная лицензия № 828 от 11.04.2002г. 
- лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности № 176-03773-100000 от 13.12.2000 г. 
- лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности № 176-03975-000100 от 15.12.2000 г.

       Банк является членом Ассоциации Российских Банков (АРБ), Санкт-Петербургской Валютной Биржи (СПВБ), Московской Межбанковской Валютной Биржи (ММВБ), Национальной Валютной Ассоциации (НВА), Профессиональной ассоциации регистраторов, трансфер-агентов и депозитариев (ПАРТАД), Национальной ассоциации участников фондового рынка (НАУФОР).

       Банк имеет широкую корреспондентскую сеть на территории России: Альфа-банк, Внешэкономбанк, МДМ-Банк, Росбанк, Пробизнесбанк, Газпромбанк, Северный Банк Сбербанка России.

       ЯРСОЦБАНКОМ установлены прямые корреспондентские отношения с иностранными банками: Commerzbank AG (Германия), Bankgesellschaft Berlin AG (Германия), Raiffeisen Centrobank (Австрия), Union Bank of California International (США).

       ЯРСОЦБАНК является участником международной расчетной системы S.W.I.F.T.

       Банк обслуживает свыше 6,5 тысяч корпоративных клиентов. К числу крупнейших относятся: Ярославская табачная фабрика «Балканская звезда», Ярэнерго, ОАО "Объединение «Ярославские краски», ОАО "Русские краски", Ярославский завод топливной аппаратуры, Ярославский завод дизельной аппаратуры,  Ярославский шинный завод, НПО "Сатурн", Завод "РАСКАТ", Компания «СПЕКТР», ОАО "Ярославрезинотехника" и другие.

       Более 8 тысяч частных лиц доверили Банку свои сбережения и пользуются широким выбором финансовых инструментов.

       Банк эмитирует рублевые карты российской платежной системы «Золотая Корона».

       Работает филиал в г. Рыбинске (Ярославская область). Филиал осуществляет весь спектр банковских операций и сделок, предоставленных действующим законодательством и лицензиями на осуществление банковских операций, выданных «Ярсоцбанку» Банком России.

       Численность персонала Банка -300 человек.

3.2. Порядок налогообложения прибыли банка 

       Основным по значимости налогом, уплачиваемым ОАО «Ярсоцбанк» является налог на прибыль. Рассмотрим порядок уплаты этого налога в соответствии с российским налоговым законодательством.

       Главным же налогом, как уже говорилось выше, является налог на прибыль организации, ранее именованный как налог на доходы кредитных организаций, как в количественном выражении, так и в том, что он на прямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей. Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами. И, как уже говорилось выше, в 2002 году произошли изменения в этом налоге, однако в определении налогооблагаемой базы кредитных организаций они существенно не коснулись, а для ОАО «ЯРСОЦБАНК» суммы доходов, также как и суммы расходов, участвующих в определении налогооблагаемой прибыли, можно объединить в одну таблицу. 

Таблица 1. Суммы доходов банка за 2000 - 2002 года, в рублях¹.

 

Расходы банка за тот же период соответственно приведены в таблице 2.

     Таблица 2. Суммы расходов банка за 2000 - 2002 года, в рублях¹.