Налоговый контроль за индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь

Необходимо  сказать также, что более половины доначисляемых и подлежащих взысканию сумм составляют штрафы.

Что касается проверок ИП, подлежащих ликвидации, то здесь показатель результативности по плательщикам в последние годы в среднем равен примерно 88%, что ниже, чем по обычным проверкам, а вот показатель результативности взыскания начиная с 2010г. и вовсе не превышает 10%, что требует разработки эффективных мер по устранению данной проблемы.

Высокая результативность, таким образом, является следствием высокой степени нарушения плательщиками  налогового законодательства  и  соответственно требует поиска эффективных мер решения данной проблемы. Полное же выявление налоговыми инспекторами данных нарушений свидетельствует о правильности и эффективности проведения данных мероприятий и способствует защите экономических интересов государства.

3 Пути совершенствования налогового  контроля за поступлением платежей в бюджет от индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

Особенности налогового контроля, тенденции в  его развитии обуславливаются общими тенденциями развития налоговых правоотношений и налогового законодательства, а также финансового контроля в целом. На состояние и эффективность налогового контроля воздействует целый ряд факторов: величина налоговой нагрузки, уровень развития налогового законодательства, уровень методологического, технического, информационного обеспечения деятельности налоговых органов, профессионализма их сотрудников. Значимую роль играют также качество документов, предоставляемых налогоплательщиком, уровень их правовой культуры, готовность к сотрудничеству с налоговыми органами и др.

Упрощение налоговой  системы и снижение налоговой  нагрузки являются основными направлениями  налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе. Принципиально  важным является то, что упрощение  налогообложения не является разовым шагом, а эта работа носит планомерный характер. Одной из составляющих системы налогообложения является контроль со стороны органов государственной власти за своевременностью уплаты налоговых платежей. В настоящее время в связи с наличием ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

Необходимо  сказать, что проблемы, существующие в сфере налогового контроля в  целом, и пути совершенствования, необходимые  для решения данных проблем, характерны также и для такого направления налогового контроля как налоговый контроль за поступлением платежей в бюджет от индивидуальных предпринимателей. Однако всё же существует ряд особенностей, на которые в данной главе будет обращено особое внимание.

К одному из главных путей повышения эффективности налогового контроля нужно отнести совершенствование самого налогового законодательства. Ведь зачастую для налогоплательщиков негативным фактором, ведущим к уклонению от уплаты налогов и совершению нарушений, выступает не столько высокий уровень налогообложения, сколько нестабильность налоговой системы, противоречивость и сложность налогового законодательства. С целью реформирования налогового законодательства необходима четкая регламентация действий, осуществляемых налоговиками в процессе налогового контроля, полномочий проверяющих и проверяемых сторон, а также перечня нарушений и определение мер ответственности за них.

С 1 января 2010 года Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 года № 72-3 «О введении в  действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую  часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» введена в действие Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь. Такой целостный документ позволил объединить многочисленные (зачастую разрозненные и противоречащие друг другу) нормативные акты в области налогообложения в единый законодательный акт и усложнил процесс внесения различных изменений и дополнений в порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов. Принятие Особенной части должно способствовать становлению налогового законодательства более системным и стабильным.

 Многие  специалисты считают, что принятие  Особенной части Налогового кодекса стало одним из важнейших этапов работы по совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь и упрощению налоговой системы, а соответственно и повышению качества налогового контроля.

Как уже отмечалось, огромную роль в совершенствовании  законодательства в сфере налогового контроля стало принятие Указа Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» № 510 от 16.10.2009г. (вместе с Положением о порядке организации и проведения проверок), который установил целый ряд принципиально новых подходов к организации и осуществлению контрольной деятельности. Среди них следует отметить, исчерпывающий перечень всех контролирующих органов, а также сфер их контроля. Введен запрет на проведение любых проверок субъектов хозяйствования в течение двух лет со дня их государственной регистрации (за исключением проверок соблюдения налогового законодательства).

Также со вступлением  в силу Указа упорядочился процесс  планирования и проведения проверок. Субъекты хозяйствования проверяются  в соответствии со степенью риска. Данным Указом установлены критерии для  каждой сферы деятельности отнесения  субъектов хозяйствования к группам  риска, которые основаны на степени  риска совершения субъектом хозяйствования правонарушений и потенциальной опасности для государства и общества нарушения законодательства в соответствующей сфере деятельности. Тем самым при применении критериев риска процесс планирования проверок перестает быть сугубо внутренней, конфиденциальной процедурой контролирующих органов и становится открытым для субъектов хозяйствования. Это позволяет им самостоятельно оценивать свою деятельность в целях принятия мер, исключающих возможность отнесения к высокой или средней группе риска. Необходимо отметить, что подобная процедура планирования налоговых проверок существует в Российской федерации и Украине, что позволяет использовать положительные моменты в данной сфере этих стран и изначально исключать негативные. Особое внимание работе с потенциальными нарушителями ведётся и в Австрии, где в соответствии с рекомендациями ОЭСР используются разные подходы для разных категорий плательщиков [29, c. 5]

Следует отметить, что процедура отбора по группам  риска в нашей стране на данном этапе всё же требует доработки, т.к. критерии для отбора, установленные  белорусским законодательством, не позволяют в полной мере выявить  всю совокупность плательщиков, проверки которых с высокой вероятностью выявят наличие налоговых нарушений. Причём необходимо более детальная проработка как самих критериев, так и электронной системы анализа рисков в целом. Необходимо заимствовать опыт других стран в данной сфере. Так, например в таких европейских странах, как Италия, Великобритания, Франция при разработке электронных систем анализа рисков большое внимание уделяется созданию единой информационной базы о налогоплательщиках с внедрением новейших технологий, позволяющей использовать как можно больше данных о плательщиках в процессе отбора для включения в планы проверок.

В соответствии  с Указом № 510 в основе контрольной  деятельности заложен принцип добросовестности и невиновности проверяемого субъекта. Впервые в нашей практике признано, что проверяемый субъект является добросовестно исполняющим требования законодательства, пока не доказано иное. Таким образом, на контролирующий (надзорный) орган полностью возложена обязанность доказывания совершения субъектом административного правонарушения. При этом в случае неясности или неточности предписаний акта законодательства решение должно приниматься в пользу субъекта. Применение данного принципа при проведении контрольных мероприятий позволяет установить более доверительные отношения между плательщиками и проверяющими.

Следует отметить, что и в зарубежных странах  сейчас большое внимание уделяется  вопросу усиления взаимодействия налоговых  органов и налогоплательщиков, формированию у них осознания партнёрской роли налоговой администрации. Так, например, в Австрии принята Хартия налоговой администрации, в которой закреплены принцип сотрудничества с налогоплательщиками, права и обязанности налоговых органов и плательщиков, перечень оказываемых налогоплательщикам услуг и качественные стандарты таких услуг, способствуя тем самым повышению доверия налогоплательщиков к налоговой службе [29, c.5].

В австрийских  школах проводится ознакомительное  обучение по налоговым вопросам

Нельзя не отметить новшества при проведении камеральной проверки, так как  она относится к одной из самых  распространенных мер налогового контроля. Теперь предусмотрено, что при выявлении в ходе камеральной проверки неполноты сведений, ошибок в налоговой декларации и иных документах, представленных плательщиком, их несоответствия документам и информации, имеющимся в налоговом органе,  плательщику направляется уведомление  с предоставлением о предложении  дополнительных сведений, пояснений  либо о внесении соответствующих исправлений  не позднее 10 рабочих дней  со дня направления уведомления. Таким образом, теперь основной целью  камеральной проверки является не привлечение плательщика к ответственности за допущенные нарушения, а предотвращение вредных последствий допускаемых плательщиками нарушений. Вместо привлечений плательщика, допустившего ошибку, к ответственности налоговый орган должен предварительно уведомить его об обнаруженных им ошибках. Плательщик же получает возможность  внести необходимые исправления в налоговую декларацию и устранить допущенные ошибки. Тем самым данное правило устраняет административную ответственность плательщика, который исправил допущенные ошибки, поскольку плательщик имеет возможность устранить ошибку до составления акта [4, c.11].

Однако нельзя отрицать тот факт, что налоговое  законодательство в сфере налогового контроля несомненно требует дальнейшего совершенствования, т.к. только чёткое и простое для понимания законодательство может повысить размер добровольно уплачиваемых налогоплательщиками платежей в бюджет и снизить количество совершаемых нарушений. Так, уже сейчас ведётся активная работа по комплексной корректировке Указа № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности» с целью приведения его в соответствие с Директивой Президента Республики Беларусь №4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» от 31.12.2010 г., которая предъявляет новые требования к контрольной деятельности, в частности, придание ей предупредительного характера.

Так, в настоящее  время в Республике Беларусь преобладает  последующий налоговый контроль. Широкое применение последующего контроля  вызвано недостаточным уровнем  информатизации налоговых органов, бессознательностью плательщиков и одновременно недостаточной работой, проводимой с ними. Следовательно, одним из направлений совершенствования налогового контроля является повышение роли предварительного и текущего контроля, которые, связанных с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках (так называемый предпроверочный анализ), на основании которой могут осуществляться выборочные проверки плательщиков. Для этого необходимо создание принципиально новых технологий налоговой деятельности на основе применения компьютерных сетей и баз данных.

С этой целью  необходим систематический сбор и обработка всевозможной информации о финансовом состоянии плательщиков, координация с обслуживающими банками в части выяснения вопросов о движении денежных средств на счетах плательщиков. Контрольные службы должны располагать при выборе объекта проверки сведения о налогоплательщиках, зарегистрированных в инспекции и вместе с тем открывших счета в учреждениях иногородних банков. Такие меры направлены на содействие совершенствования контрольной работы в части своевременного выявления и пресечения деятельности субъектов хозяйствования, занимающихся незаконными финансовыми операциями. 

Говоря о  роли предварительного контроля, следует  отметить, что такая форма контроля должна обеспечивать в первую очередь  не поступление в бюджет санкций и штрафов за выявляемые нарушения, а именно превенцию налоговых нарушений. Поэтому в настоящее время специалисты основное внимание должны уделить работе с плательщиками в сфере объяснения налогового законодательства, проведения бесед, семинаров с целью предотвращения совершения нарушений, и такое взаимодействие будет носить характер сотрудничества. Ведь главной целью налогового контроля должно быть предупреждение нарушений, а не установление уже допущенных.

Также следует  отметить, что в процессе налогового контроля контролирующие органы должны осуществлять реализацию следующих основных функций: фискальной, контрольной и стимулирующей.

Однако в  реально проводимой государственной  политике фискальный подход к вопросам реализации налогового контроля считается  преобладающим. Ориентация системы  налогового контроля в основном на мобилизацию дополнительных средств в бюджет не в полной мере отражает как внутреннюю суть налогового контроля, так и его место в экономической и финансовой политике. В современных условиях контроль выступает не только в роли фискального инструмента, он также  должен выполнять регулятивную функцию, направленную на развитие экономики посредством приведения в равные условия участников экономической деятельности. Именно такое понимание налогового контроля делает его инструментом долгосрочной налоговой политики, направленной на развитие предпринимательской деятельности [39, c.37-38].