Налоговый учет доходов и расходов организации в аналитических регистрах налогового учета

Обычно учетная политика составляется главным бухгалтером фирмы, а затем оформляется и утверждается приказом руководителя данной фирмы.

Изменения в учетной политике для целей налогообложения фирма должна принять:

   либо с начала нового календарного года, если изменились применяемые методы учета;

   либо когда вступит в силу новое изменение законодательства о налогах и сборах;

   либо при осуществлении новых видов деятельности.

Изменения, внесенные в учетную политику, должны быть обоснованными. Изменения оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, т.е. приказом руководителя фирмы.

Принятая фирмой учетная политика применяется в течение всего налогового периода.

Вопрос о структуре учетной политики для целей налогообложения фирма решает самостоятельно. Обычно этот документ содержит три раздела:

I. Организационные моменты налогового учета;

II.          Методы и способы налогообложения;

III.       Регистры налогового учета.

Первый раздел целесообразно начать с общих принципов построения налогового учета. Необходимо указать:

   службу, которая будет вести налоговый учет;

   ответственного за организацию налогового учета;

   ответственного за ведение налогового учета;

   способы ведения налогового учета;

   способы обработки первичных документов;

   способы формирования налоговых регистров;

   другие особенности организации налогового учета.

Во втором разделе учетной политики отражают те методы и способы ведения налогового учета, которые выбирает сама фирма. Те позиции налогового законодательства, которые устанавливают однозначную трактовку, в учетной политике отражать не следует. Этот раздел учетной политики для целей налогообложения рекомендуется вести по отдельным видам налогов (налог на прибыль, НДС, НДФЛ, страховые взносы, транспортный налог и некоторые другие налоги). В этом разделе необходимо отразить следующие элементы.

Налог на прибыль:

   метод определения доходов и расходов;

   порядок списания стоимости сырья и материалов в производство;

   порядок списания стоимости товаров при их реализации;

   порядок начисления амортизации по основным средствам и НМА;

   порядок применения коэффициентов при начислении амортизации основных средств;

   порядок создания резервов;

   порядок определения нормативной величины процентов по кредитам и займам;

   перечень расходов, относящихся к прямым расходам;

   порядок списания прямых расходов на реализованную продукцию;

   порядок начисления и перечисления авансовых платежей по налогу;

   порядок  начисления  и перечисления самого налога;

   и другие элементы данного раздела, в зависимости от особенностей деятельности данной фирмы.

В третьем разделе учетной политики фирма должна указать налоговые регистры, которые она использует, чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль и при необходимости приложить их в приложении к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Налоговая учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя фирмы.

Утверждается учетная политика на 1 год и сдается в налоговую инспекцию по месту нахождения фирмы.

Практическая

часть

Краткая характеристика предприятия ООО «Интерьер»

ООО «Интерьер» занимается  изготовлением шкафов-купе / основной вид деятельности/. Налог на прибыль платит ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. ООО «Интерьер» зарегистрирован в налоговой инспекции по месту нахождения и имеет ИНН 5261021893.

Учетная политика для целей налогообложения

                           ООО «Интерьер»

Приказ № 56

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА 2011 ГОД      

Нижний Новгород                                                                                25 декабря 2010 года

На основании положений гл. 25 НК РФ, других законодательных актов и нормативных документов в области налогообложения в целях обеспечения методического, организационного и технологического единства учетного процесса

Приказываю:

1. Утвердить, прилагаемое положение по учетной политике для целей налогообложения (Приложение №1);

2. Утвердить формы первичных учетных документов для целей налогообложения, оформленные в соответствии с законодательством РФ и разработанные главным бухгалтером фирмы самостоятельно (Приложение №2);

3. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета, разработанные главным бухгалтером фирмы самостоятельно (Приложение №3);

4. Утвердить перечень ОС,  амортизация по которым включается в состав прямых расходов (Приложение №4);

5.Утвердить перечень профессий работников, заработная плата которых включается в состав прямых расходов (Приложение №5);

6. Утвердить перечень  расходов, включаемых в прямые расходы и порядок их распределения (Приложение №6);

7. Ответственным за организацию налогового учета назначить главного бухгалтера фирмы Иванову А.Н.;

8. Контроль за соблюдением учетной политики для целей налогообложения возложить на главного бухгалтера фирмы Иванову А.Н.

            Директор                                                       Н.П.Петров                                                                                                                                                                         

Приложение №1

ООО «Интерьер»

Положение по учетной политике для целей налогообложения:

I.        Организационные моменты налогового учета

1.       Налоговый учет ведется бухгалтерией фирмы;

2.       Ответственным за организацию налогового учета назначен главный бухгалтер фирмы;

3.       Для ведения налогового учета организовано отдельное рабочее место и введено в штатное расписание должность бухгалтера по налоговому учету;

4.       Для подтверждения данных налогового учета применяются:

- первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки), оформленные в соответствии с Законодательством РФ;

- аналитические регистры налогового учета, оформленные в соответствии с требованием ст. 25 НК РФ;

5.   В налоговом учете используется программа Excel, аналитические регистры налогового учета оформляются на бумажных носителях.

II.      Методы и способы налогообложения

Налог на прибыль

1.       Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли применяются по методу начисления;

2.       Списание стоимости сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, при их использовании в производстве продукции, производится методом оценки по средней себестоимости. Датой осуществления указанных расходов считается дата их передачи в производство (в части сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, приходящихся на производимую продукцию);

3.       Списание стоимости покупных товаров «на сторону» производится методом оценки по средней себестоимости;

4.       Амортизация  по всем ОС, находящимся на балансе фирмы начисляется линейным методом;

5.       Специальные коэффициенты, при начислении амортизации ОС не применяются;

6.       Создаются резервы:

- предстоящих расходов на оплату отпусков;

              - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на обычный ремонт ОС;

7.       Процент отчислений в резерв на оплату отпускных рассчитан исходя из плановой суммы расходов на оплату труда с учетом страховых взносов  и плановой суммы отпускных, с учетом страховых взносов на 2011 год и равен 9%:

Расчет:

(180200,00 : 2000200,00) руб. * 100% = 9%

    где 180200 – это плановая сумма отпускных с учетом страховых взносов на  2011 год

         2002000 – плановая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на 2011 год

8.       Доля затрат на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание на 2011 год равна 0,03

Расчет:

( 1 002 000,00 : 36 002 000,00) руб.=0,03

    где 1 002 000,00 – фактические затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за три предыдущих года

      36 002 000 ,00 – выручка от реализации продукции за три предыдущих года, по которой предоставляется гарантия

9.       Предельная сумма резерва предстоящих расходов на обычный ремонт ОС на 2011 год равна 143 353,33руб.

Расчет:

(100 200,00 + 150 200,00 + 180 200,00) руб. : 3 = 143 333,33 руб.

      где 100 200,00; 150 200,00; 180 200,00 – фактические расходы фирмы на  текущий ремонт ОС соответственно за 2008, 2009, 2010 годы.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв на обычный ремонт ОС =

143 353,33руб. : 12 мес. = 11946,11руб.

10.   Перечень основных средств, амортизация по которым включается в состав прямых расходов, приведен  в приложении №4;

11.   Перечень профессий работников, заработная плата которых включается в состав прямых расходов, приведен в Приложении № 5;

12.   Перечень расходов, включаемых в прямые расходы и порядок их распределения, приведен в Приложении № 6;

13.   Нормативная величина процентов по кредитам и займам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;

14.   Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются исходя из фактически полученной прибыли;

15.   Налог на прибыль начисляется ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

III.        Регистры налогового учета

            Для целей налогового учета используются:

            - аналитические регистры налогового учета, рекомендованные ФНС (МНС) РФ (информационное сообщение МНС РФ от 19.12.2001года);

    - аналитические регистры налогового учета, разработаны главным бухгалтером фирмы самостоятельно (Приложение № 3).

  Главный бухгалтер                                                                    А.Н.Иванова                                                                                                                                       

Приложение №2

ООО «Интерьер»

Формы первичных учетных документов для целей налогообложения, разработанные главным бухгалтером фирмы самостоятельно.

Бухгалтерская справка - расчет

                              за              20                год

Налогоплательщик: ООО «Интерьер»

ИНН: 5261021893

Расчет

          Бухгалтер                                                                                                                                                

                                                            подпись                               расшифровка подписи

Главный бухгалтер                                                                А.Н.Иванова                   

Приложение №3

ООО «Интерьер»

Формы аналитических регистров налогового учета, разработанные главным бухгалтером фирмы самостоятельно.