Организация налогового учета

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается  полное или частичное освобождение от уплаты именно налога на прибыль организаций в первые годы создания и функционирования,  малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ поступление налога на прибыль составляют чуть более 14%. Налог на прибыль занимает второе место после НДС. Также  высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источников, уступая лишь налогу на доходы физических лиц [24,  с. 240].

Экономический смысл налога - изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для следующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе и финансирование социальных программ государства. Таким образом, помимо фискальной функции этот налог выполняет еще и социальную функцию [23, с. 125].                                           

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Как было сказано ранее данный налог, является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

  Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ [2, с.602].

Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации.

Уточним, что к российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам. Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения. Филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный или текущий счет, так же уплачивают налог на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль являются так же коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, Банка  внешней торговли РФ, а так же кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществления отдельных банковских операций. При этом Центральный банк РФ и его учреждения признаются плательщиками налога только в части прибыли, полученной от осуществления деятельности, не связанной с выполнением ими функций [3].

Как уже отмечалось, к числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доход. Российское законодательство установило при этом четкое понятие «постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения ».

Постоянным представительством иностранной организации России для целей налогообложения являются филиалы, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или другое место деятельности этой организации, через которые иностранная организация регулярного осуществляет предпринимательскую деятельность на российской территории.

Вместе с тем осуществление иностранной организацией на российской территории деятельности подготовительного и вспомогательного характера российским налоговым законодательством не рассматривается как приводящие к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности законодательство, в частности,  относит использование сооружений или содержание запаса принадлежащих иностранной организации товаров исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки. К подобной деятельности относятся содержание запаса товаров. Принадлежащих иностранной организации, исключительно для целей переработки другим лицом, а также содержание ею постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров, для спора и распространения информации, для маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров, работ и/или услуг для простого подписания контрактов от имени этой организации.

Иностранная организация согласно российскому налоговому законодательству не рассматривается как имеющая постоянное представительство в том случаи, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной, т.е. обычной, деятельности.                        

Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:

      применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

      применяющие упрощенную систему налогообложения ;

      применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД);

      занимающиеся игорным бизнесом.

Но те организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке [11, c.121].

Например, организация  занимается оптовой и розничной торговлей. По розничной торговле она применяет ЕНВД и освобождена от уплаты налога на прибыль. Однако в отношении оптовой торговли такое освобождение не действует. Таким образом, по оптовой торговле организация уплачивает налог на прибыль в общем порядке.

Отметим, что несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, указанные выше организации не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов. В частности, указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль:

1.      при выплате дивидендов;

2.      при выплате определенных доходов иностранным организациям. 

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация.

Что такое прибыль? По общему правилу прибыль представляет собой  достаточно сложную структуру, включающую в себя  сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг и/или имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных производством и  реализацией, и на   сумму внереализационных  расходов. К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. доходы от реализации. А так же внереализационные доходы. При определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг и/или имущественных прав.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные  с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых  выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленные на получение дохода.

Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов тех налоговых или отчетных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им учетной политикой.

Для иностранных организаций, осуществляющих в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полуученый через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов. Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников, как в РФ, так и за её пределами, а для иностранных организаций – только от источников в РФ.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитываться налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженные в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу банка России на дату признания соответствующего дохода[23,с. 243].

Таким образом, ответ на вопрос, что же такое прибыль для целей налогообложения, будет разным в зависимости от категории налогоплательщика, который этот вопрос задает.

Таблица 1

Как видим, возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому каждый налогоплательщик должен четко понимать, что такое доходы и что такое расходы для целей налогообложения, какие доходы и расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет.