Организация налогового учета

11.       Ремонтно-механический завод (РМЗ)

12.       Деревообрабатывающий завод  (ДОК)

13.       Усольский  кирпичный завод (УКЗ)

14.       Управление  автомобильного транспорта (УАТ)

15.       Управление энергоснабжения (УЭС)

16.       Управление железно-дорожного транспорта (УЖДТ)

17.       Отдельный участок связи (ОУС)

18.       Управление охраны (УО)

19.       Вычислительный центр (ВЦ)

20.       Ремонтно-строительное управление (РСУ)

21.       Торговый центр (ТЦ)

22.       Санаторий «Жемчужина»

23.       Сахалинский  филиал ОАО «АУС»

Порядок и методы организации бухгалтерского учета

Введение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерия ОАО «АУС» во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору.

Главный бухгалтер несет ответственность по формированию учетной политике, ведении бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций  законодательству РФ, осуществляет  контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом, анализом хозяйственной деятельности обязательны для всех служб ОАО «АУС».

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными. В случаи разногласия между генеральным директором и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты  к исполнению с письменного распоряжения генерального директора, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с помощью программ разработанных вычислительным центром ОАО «АУС», в основе которой используется журнально-ордерная  форма учета.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках.

Состав и  форма внутренней отчетности, периодичность и сроки составления и предоставления, перечень пользователей внутренней отчетности  устанавливается главным бухгалтером.

Структурные подразделения, а так же филиалы ОАО «АУС» бухгалтерский учет осуществляют на отдельных балансах с последующим включением в сводный баланс по ОАО «АУС».

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в следующие сроки:

Для подразделений ОАО «АУС»:

 ежемесячная отчетность по НДС, ЕСН составляется и предоставляется в срок до 18 числа месяца, следующего за отчетным;

 ежемесячная промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в срок до 25 числа месяца , следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала года.

Для центральной бухгалтерии ОАО «АУС»

 ежемесячная промежуточная бухгалтерская отчетность составляется  в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным, с нарастающим итогом с начала года;

 ежемесячная отчетность по НДС, ЕСН составляется и предоставляется в ИФНС в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным;

 ежеквартальная промежуточная отчетность составляется и предоставляется в ИФНС в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начало отчетного года в  соответствии с законодательством.

3.2 ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОАО «АНГАРСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА» ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Согласно статье 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Все доходы, учитываемые при исчислении прибыли организаций, подразделяются на два основных вида:

1.                  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);

2.                  внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета [11,с.174].

Доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных денежных единицах, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания доходов.

Величина доходов определяется  исходя из цен сделки. В случаи получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен, формируемых в порядке, установленном статьей 40 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость  и акциз.

Доходы от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы. Не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами. Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в НК РФ [7].

Например, внереализационными доходами являются:

                       полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);

                       проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

                       безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ);

                       доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);

                       стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Рассмотрим формирование доходов в ОАО «АУС» за 2005 года (см. приложение Г и Д)

Из таблицы видим, что общая сумма доходов от реализации составила 986806436 руб., а общая сумма внереализационных доходов равна 57989184 руб.

Рассмотрим расходы или затраты ОАО «АУС». Связанные с производством и реализацией продукции. Но для начала определим, что такое расходы и что к ним относится.

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на две группы.

1.              Расходы, связанные с производством и реализацией.

2.              Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают:

                 расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобрете­нием и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

                 расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном (актуальном) состоянии;

                 расходы на освоение природных ресурсов;

                 расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

                 расходы на обязательное и добровольное страхование;

                 прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы – это затраты, не связанные с производством и реализацией. Такие расходы включают уплату процентов по долговым обязательствам, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, эмитированным налогоплательщикам, затраты в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты, связанные с консервацией и расконсервацией и содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы, арбитражные сборы и ряд других затрат налогоплательщика [7].

Следует отметить, что приведенный в НК РФ перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим, поскольку допускает включение в него и других обоснованных расходов. К внереализационным  расходам налоговое законодательство приравнивает полученные налогоплательщикам в отчетном или налоговом периоде убытки, к числу которых относятся убытки прошлых налоговых или отчетных периодов, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде, суммы безнадежных долгов, а так же суммы других долгов, не реальных к взысканию, потери от стихийных бедствий и другие.

Особое место в составе внереализационных расходов занимают затраты налогоплательщика на формирования различного рода резервов. В частности. Налогоплательщик имеет право создавать резервы по сомнительным долгам, суммы отчислений в которые включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного или налогового периода, Согласно НК РФ сомнительный долг представляет собой не погашенную задолженность перед налогоплательщиком и задолженность, не обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма указанного резерва определяется по результатам проведённой на последний день отчетного или налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности. Исчисление размера резерва осуществляется  следующим образом. В сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной сомнительной задолженности со сроком возникновения  свыше 90 дней. Сомнительная  задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включается в размере 50% выявленной суммы. Суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения  до 45 дней не включаются в создаваемый резерв. По размеру создаваемого резерва  налоговое законодательство установило определенные ограничения, состоящие в том, что его сумма не может превышать 10% выручки отчетного или налогового периода [14, с. 252].

Необходимо с особенной тщательностью распределить все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

Существует 2 определения понятия прямых расходов:

1.                  прямые расходы – это затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг [15, c.53];

2.                  к прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды; электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы [13, c.250].

К прямым расходам для целей налогообложения могут быть отнесены:

                 материальные расходы;

                  расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

                  амортизационные отчисления.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Раньше все страховые взносы на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик включал в косвенные расходы. Но с 1 января 2005 года страховые взносы, начисленные на выплаты работникам, занятым в производственной деятельности, относятся в состав прямых расходов.

Прямые расходы теперь включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ.

Рассмотрим подробнее формирование прямых затрат.

1. К материальным расходам относятся:

                 топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели и отопление зданий, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;

                 работы и услуги производственного характера, как приобретаемые на стороне, так и осуществляемые самостоятельно;

                 расходы на проведение испытаний и контроль качества продукции (работ, услуг), содержание и эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;

                 упаковка и иная подготовка произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;

                 расходы на инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и иное имущество, не являющееся амортизируемым;