Организация налогового учета

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение, подлежащее налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходам. При этом необходимо иметь в виду, что налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, должна определятся налогоплательщиком отдельно. Поскольку доходы и расходы налогоплательщика при налогообложении должны учитываться в денежной форме, все доходы, полученные  в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг и /или имущественных прав, включая товарообменные операции, должны быть оценены в стоимостном выражении, без включения в нее НДС, акциза [23,с.126] .Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в данном периоде база признается равной нулю, а убыток переносится на будущее в следующем порядке. Плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении десяти следующих лет. Он может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем  периоде убытка. В 2006 году совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы [20, с.109]. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в какой они понесены.

Документы подтверждающие убытки, хранятся в течении всего срока, когда уменьшается налоговая база.        

Основная ставка налога на прибыл, начиная с 2002 года установлена в размере 24%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющие её ставки. Сумма налога, исчисленная по ставке в размере  6,5%, зачисляется в федеральный бюджет и по ставке 17,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

С момента введения в действие главы НК РФ, посвященной налогу на прибыль, т.е. с 2002 года, существенно ограничены права законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ и местного самоуправления  в области регулирования ставки налога. В частности, органы власти субъектов РФ имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков установленную ставку в размере 17,5%, но только до уровня 13,5%, в то время как до введения Кодекса в действие они могли снизить ставку налога в части сумм, зачисляемых в бюджет, до 0% [23, с. 263].

Иностранные организации, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительство, уплачивают налог с доходов от источников в РФ по следующим ставкам:

                  10%- по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением  международных перевозок;

                  15%- по доходам, полученным в виде дивидендов то российских организаций  и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

                  20%- с других доходов.

Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются по следующим ставкам налога на прибыль:

                  в размере 9%- применяются в  отношении доходов по дивидендам, полученным российскими организациями и физическими лицами – российскими налоговыми резидентами от российских организаций;

                  в размере 15%- применяется к доходам, полученным виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а так же по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от иностранных организаций.

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются в основном по 15%.

Исключение сделано в для доходов в виде процентов по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 года включительно, а так же по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, к  которым применяются ставка в размере 0%. Кроме того, доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007 года на срок не менее 3 лет, а так же доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, облагаются по ставке в размере 9% [22, c. 153].

Ставка в размере 0% применяется при налогообложении прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным  законом «О Центральном банке РФ (Банке России)». Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, на связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке 24%.

Налоги, исчисленные по всем указанным ставкам, кроме исчисленных по ставке 17,5%, зачисляются в федеральный бюджет. Налоговый  период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год.

Налоговым законодательством также установлены отчетные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей следующим способом:

                  для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные исходя из фактической прибыли, отчетные периоды устанавливаются как месяц, два и три месяца и так далее до окончания календарного года;

                  для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного год.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей.

где П н/о — налогооблагаемая прибыль; С    — ставка налога.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно. Это означает, что налог исчис­ляет не налоговый орган и не налоговый агент.

Исключением являются следующие ситуации:

                  если плательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанных с постоянным представительством в РФ, исчисление налога, его удержание из доходов плательщика и перечисление налога в бюджет осуществляет российская (или иностранная) организация, осу­ществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (нало­говых агентов), выплачивающая плательщику указанный доход. Агент исчисля­ет налог по каждой выплате денежных средств;

                  если источником дивидендов, а также процентов по государственным и му­ниципальным ценным бумагам плательщика является российская организация, налог из доходов плательщика удерживает и перечисляет в бюджет эта органи­зация; авансовые платежи удерживаются при каждой выплате доходов;

                  при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обра­щении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купон­ного дохода), плательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов. При реализации (выбытии) бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накоп­ленного купонного дохода), плательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по став­ке 24%, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетны­ми периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Для плательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые пла­тежи, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года [24, c.78].

Плательщики по итогам каждого отчетного (налогового) пе­риода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исхо­дя из ставки налога и фактически полученной облагаемой при­были, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти ме­сяцев и одного года. Квартальные авансовые платежи определя­ются с учетом ранее начисленных авансовых платежей:

;

;

;

;

где С приб.- ставка налога, %;

, , ,   – фактическая налогооблагаемая прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года соответственно, руб.

Плательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал:

,

Где () – одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей, руб.

Плательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей. В этом случаи исчисление авансовых платежей производится плательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:

,

где . – ставка налога, %;

     - фактически полученная прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания i –го месяца, руб.;

       - ранее начисленные суммы авансовых платежей, руб.

Авансовые платежи определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей, уведомив об этом налоговый орган.

Выбранная система уплаты платежей не может изменятся в течении налогового периода.

Следующие категории плательщиков могут уплачивать только квартальные авансовые платежи:

       организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем  3 млн. руб. за каждый квартал;

       бюджетные организации;

       иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительства;

       некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

       участники простых товариществ по доходам от участия в простых товариществах;

       инвесторы соглашений о разделе продукции по доходам, полученным от реализации этих соглашений;

       выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

сроки:

Вновь созданные организации уплачивают квартальные аван­совые платежи за соответствующий отчетный период при усло­вии, если выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в ме­сяц либо 3 млн. руб. в квартал [20, c. 188]. В случае превышения этих огра­ничений плательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось такое превышение, уплачивает ежемесяч­ные авансовые платежи.

Рядом специфических особенностей обладает обложение при­были организаций, в состав которых входят обособленные струк­турные подразделения, т. е. подразделения, находящиеся на тер­ритории не того субъекта РФ, где находится головная организа­ция. В таком случае головные организации регистрируются в качестве плательщика в налоговых органах по месту нахождения каждого своего подразделения и сообщают свои реквизиты и реквизиты подразделения.

Головная организация представляет необходимые документы и расчеты по налогам в установленные сроки:

                  по организации в целом;

                  по организации без подразделений;

                  по каждому обособленному подразделению.

При этом расчет суммы налога на прибыль по организации в целом, направляемой в федеральный бюджет, производится в общем порядке по ставке 6,5%. Иными словами, организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет авансовых платежей, а также налога про­изводят по месту своего нахождения без распределения указан­ных сумм по обособленным подразделениям. Сумма налога на прибыль по организации без обособленных подразделений, направляемая в бюджет субъекта РФ - места нахождения голов­ной организации, определяется по ставке, действующей на тер­ритории этого субъекта РФ, - от 13,5 до 17,5%. Расчет суммы налога на прибыль по каждому подразделению, направляемой в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения подразделений, осуществляется по ставкам, действующим на территории этих субъектов РФ, - от 13,5 до 17,5% [20, с. 109].

Часть облагаемой налогом прибыли, приходящаяся на обо­собленное подразделение, определяется по формуле6

где – налогооблагаемая прибыль обособленного подразделения ;

       -  налогооблагаемая  прибыль организации в целом;

-удельный вес подразделения в общих показателях организации.

Удельный вес обособленного подразделения в общих показателях организации определяются как простая средняя величина из удельного веса подразделения в общей численности  работников (или фонде оплаты труда)    и удельного веса подразделения в остаточной стоимости  амортизируемого имущества организации :

При расчете удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда плательщики самостоятельно опреде­ляют, какой из этих показателей должен применяться. Выбран­ный показатель нельзя заменять другим в течение отчетного года.

Сведения об авансовых платежах, а также налоге, исчислен­ных по итогам налогового периода, плательщик сообщает сво­им подразделениям, а также налоговым органам по месту их на­хождения не позднее установленного срока для подачи налого­вых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.