Организация налогового учета

Ответственность за своевременность и правильность налого­вых платежей, причитающихся с обособленных подразделений, а также за уплату пеней и штрафных санкций несет головная организация.

Если плательщик имеет несколько подразделений на терри­тории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каж­дому из этих подразделений может не производиться. Сумма на­лога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей подразделений, находящихся на тер­ритории субъекта РФ. При этом плательщик самостоятельно вы­бирает то подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом реше­нии налоговые органы, в которых подразделения стоят на учете.

Законодательство предусматривает обязательное представле­ние плательщиками налоговых деклараций. Причем это должно быть сделано плательщиком независимо от наличия у него обя­занности по уплате налога и авансовых платежей, а также неза­висимо от особенностей исчисления и уплаты налога. Деклара­ция представляется по истечении каждого отчетного и налого­вого организации и месту нахождения каждого обособленного под­разделения. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего на­хождения налоговую декларацию в целом по организации с рас­пределением по обособленным подразделениям.

Налоговые агенты по истечении каждого периода, в котором они производили выплаты плательщику, представляют в нало­говые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налоговые декларации упрощенной формы представляются:

                 плательщиками - по итогам отчетного периода;

                 некоммерческими организациями, у которых не возника­ет обязательств по уплате налога, - по истечении налого­вого периода.

Декларирование проводится в следующие сроки:

                 плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

                 по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Организации - налогоплательщики наряду с бухгалтерским ведут налоговый учет. Базируясь на информации бухгалтерско­го учета, налоговый учет имеет специфические особенности, а его результаты могут существенно отличаться от результатов учета бухгалтерского.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточ­но информации для определения налоговой базы, плательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бух­галтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных пер­вичных документов [17, c.206]. Целями налогового учета являются:

1.               полной и достоверной информации о поряд­ке учета для целей налогообложения хозяйственных операций плательщика в течение отчетного (налогового) периода;

2.               обеспечение информацией внутренних и внешних пользова­телей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Плательщики исчисляют налогооблагаемую прибыль по итогам отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражен в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского  учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается приказом об учетной политике организации для целей налогообложения. Принятый порядок применяется последовательно от одного на­логового периода к другому в течение длительного времени. Изменение порядка налогового учета допускается в случаях: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета; если организация приступила к новым видам деятельности. В любом случае решения об изменениях должны отражаться в приказе об учетной политике и применяться лишь с начала но­вого налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства.

Данные налогового учета должны быть документально под­тверждены и отражать:

   порядок формирования суммы доходов и расходов;

   порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

   сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

   порядок формирования сумм создаваемых резервов;

   сумму задолженности по расчетам с бюджет по налогу на прибыль.

Документальным подтверждением этих данных являются:

1.      первичные учетные документы (включая справку бухгал­тера);

2.      аналитические регистры налогового учета;

3.      расчет налоговой базы.

Документами налогового учета являются формы аналитиче­ских регистров налогового учета для определения налоговой базы, обязательные реквизиты которых:

                 наименование регистра;

                 период (дата) составления;

                 измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

                 наименование хозяйственных операций;

                 подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Данные налогового учета отражаются непрерывно в хроноло­гическом порядке. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учет­ных документов разрабатываются плательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для платель­щиков обязательные формы документов налогового учета.

Налоговый учет доходов от реализации предусматривает, что

они определяются по видам деятельности, если:

        для этой деятельности определен особый порядок обложения;

        применяется иная ставка;

        предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыл

убытка, полученного от этой деятельности.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом признания доходов и расходов. Если цена выражена в иностранной валюте, вы­ручка от реализации пересчитывается в рубли на дату реализа­ции. Аналогичный порядок предусмотрен для случаев, если цена выражена в условных единицах. При проведении расчетов по та­ким обязательствам плательщик производит корректировку их сумм, выраженных; в условных единицах, в соответствии с дого­вором. Полученные после корректировки суммы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

Если реализации производится через комиссионера, то пла­тельщик-комитент определяет сумму выручки на дату реали­зации на основании извещения комиссионера о реализации, которое комиссионер обязан предъявить комитенту в течение трех дней с окончания отчетного периода, в котором произошла реализация.

Выручка от реализации, произведенной на условиях предо­ставления товарного кредита, определяется на дату реализации и включает в себя сумму процентов, за период от момента от­грузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности до момента полного рас­чета, включаются во внереализационные доходы [9, c.81].

Налоговый учет внереализационных доходов в виде штрафов, пе­ней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба плательщики осу­ществляют по оценкам в соответствии с договором. Этот поря­док применяют лишь плательщики, определяющие доходы по методу начисления. При взыскании же долга по суду обязанность по начислению этого дохода у плательщика возникает на осно­вании решения суда, вступившего в законную силу.

Налоговый учет расходов на производство и реализацию осущест­вляется в следующем порядке (если плательщик применяет метод начисления). Эти расходы подразделяются на прямые и косвен­ные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

                  материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, ока­зании услуг);

                    расходы на оплату труда, а также суммы единого социально­го налога и расход на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы;

                  суммы начисленной амортизации по основным средствам, ис­пользуемым при производстве товаров, работ, услуг.

Плательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Косвенные расходы - все иные суммы расходов, за исклю­чением внереализационных, осуществляемые плательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Они полностью относятся к рас­ходам текущего отчетного (налогового) периода.

В аналогичном порядке включаются в расходы текущего пе­риода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Плательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) пе­риоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки не­завершенного производства.  

Если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей об­ложения, то база для исчисления предельной суммы таких рас­ходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам плательщика, связанным с доб­ровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учи­тывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.

Налоговый учет амортизируемого имущества. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гла­вы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается плательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом классификации основных средств, определяемых Пра­вительством РФ, и сроков полезного использования по аморти­зационным группам.

Вне зависимости от выбранного плательщиком метода начис­ления амортизации по имуществу, введенного до вступления в силу главы 25, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости этого имущества.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указан­ному имуществу определяется как:

1) произведение остаточной стоимости и нормы амортиза­ции (исчисленной исходя из оставшегося срока использо­вания), установленной плательщиком для указанного имущества, - при применении нелинейного метода начисле­ния амортизации;

2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (ис­численной исходя из оставшегося срока использования), установленной плательщиком для этого имущества, - при применении линейного метода. Основные средства, фактический срок использования кото­рых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полез­ного   использования   указанных   амортизируемых   основных средств, установленный статьей 258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях обложения равномерно в течение срока, опре­деленного плательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 НК РФ в силу [11, c. 131].

Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом ведет­ся пообъектно на дату признания дохода (расхода). Аналитиче­ский учет должен содержать информацию:

                  о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

                  изменениях первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликви­дации;

  принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

                  способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления амортизации до конца месяца реа­лизации (выбытия) имущества;

                  цене реализации имущества по договору купли-продажи;

                  дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

                  дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользо­вания, дате завершения работ по реконструкции, дате модерни­зации;

                  понесенных плательщиком расходах, связанных с реализаци­ей (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.