Организация налогового учета

Итоговая строка 270 приложения №2 формируется как сумма значений строк 010-060   плюс сумма значений строк 110 – 190 , и из полученного результата вычесть строку 240.

((472616259руб.+197349994руб.+90289234руб.+6557187руб.+2918439руб.+ 134107377 руб.) + 16825600 руб.+198193 руб.+4494074 руб.+692584 руб.+29615516 руб.) - 940031 руб. = 954724426  руб.

Величину 954724426 руб. нужно перенести в строку 020 листа 02 (расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации).

В приложении №2 в справочной строке 280 нужно проставить сумму начисленной амортизации. Она равна 26449485 руб.

Расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании пунктов 1-48 статьи 270 НК отраженные в строке 300-92986296 руб., в том числе выплаты в пользу физического лица (строка 301)-5410216 руб.    

Расходы, которые не учтены в составе расходов для целей налогообложения на основании пунктов 49 статьи 270 НК отраженные в строке 310-5585451 руб., в том числе выплаты в пользу физического лица (строка 311)-370577 руб.

Сумма строк 300 и 310 определяет общую сумму расходов не учитываемые в целях налогообложения. Полученный показатель отражается в строке 290.

92986296 руб.+5585451 руб.=98571747 руб.

Данные расходы не учитываются при определении налоговой базы.

Далее бухгалтер ОАО «АУС» формирует приложение №7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

По строке 020 отражаются внереализационные расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщикам и составляет 7796778 руб.

Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам указываются по строке 030-48884417 руб. 

Строка 040 предназначена   для отражения внереализационых расходов в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде и равна 225649 руб.

По строке 080 указывается суммы расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств  81458 руб. в том числе и суммы недоначисленной амортизации (строка 081) 81458.

Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые, за счет средств резерва составляют 4425982 руб. и отражается в строке 100.

По строке 110 указывается и прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемы к внереализационным расходам и составляю 8624887 руб.

Итоговая сумма всех внереализационных расходов и убытков рассчитывается как сумма показателей строк 020 (расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированные)  налогоплательщикам); 030 (расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам); 040 (расходов в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде); 080 ( расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств);100 (суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые, за счет средств резерва); 110 (прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемы к внереализационным расходам).

7796778 руб.+48884417 руб.+225649 руб.+4425982 руб.+8624887 руб. = 70039171руб.

Так как организация имеет обособленное подразделение  Сахалинский филиал ОАО «АУС» бухгалтеру необходимо заполнить приложение № 5 и 5а.

По строке 020 приложения  № 5 по графе «3»  отражаем налоговую базу по организации в целом (строка 180 листа 02) – 20032023 руб. аналогичную сумму проставляем в графу «5», так как в течение текущего налогового периода не было ликвидации обособленного подразделения.  

В строке 030 указываем долю налоговой базы по организации без входящих в нее обособленных подразделений 94,1901 % (графа «4»).

По строке 040 определяем налоговую базу исходя из доли, она равна 18868163 руб.

20032023 руб. х 94,1901 % = 18868163 руб.

Так как организация не имеет льгот по строке 050 в графах «3», «5» проставляем сумму 20032023 руб., а в графу «4» переносим показатель графы «4» строки 040 – 18868163 руб.

В строке 070 в графе «4» указываем ставку налога на прибыль в бюджет субъекта РФ-17,5 %.

Строка 090 графы «4» определяются путем умножения строки 050 на строку 070 соответствующей графы и равна:

18868163 руб. х 17,5 % = 3301928 руб.

Сумму 3505604 руб.  переносим из строки 270 листа 02 в графы «3» и «5» строки 090.

По строке 110 указывается сумма авансовых платежей начисленных за 2005 год.

В графе «3» и «5» проставляем сумму взятую из строки 310 листа 02-3242820 руб.  А сумма авансовых платежей по организации без входящих в нее обособленных подразделений (графа «4») составляет 3301928 руб.

Строка 150 заполняется в том случаи,  если показатель строки 090 превышают строку 110, то есть, указываем сумму налога к доплате в бюджет и определяется как разница строк 090 и 110. 

               графа «3» и «5» равна 262784 руб. (3505604 руб.-3242820 руб.)

               графа «4» равна 273220 руб. (3301928 руб.-3028708 руб.)

Показатель строки 150 графы «4» переносится в строку 080 подраздела 1.1 раздела 1.

Ежемесячные авансовые платежи на 01 квартал 2006 года в бюджет субъекта РФ  указывается в строке 220.

Сумма всех авансовых платежей  по организации в целом (графа «3») равна 1176938 руб. (сумма строк 220,230,240 подраздела 1.2 раздела 1). По организации без входящих в нее обособленных подразделений (графа «4»)  равна 1097108 руб.  В графе «5» указываем ту же сумму что и в графе «3».

В приложении № 5а отражаются показатели конкретно по обособленному подразделению в соответствии с приложением  № 5.

В строке 010 указывается полное наименование обособленного подразделения - Сахалинский филиал ОАО «АУС».

КПП подразделения отражается по строке 020 – 650402001.

Доля налоговой базы (строка 030) равна 5,81 %.

100% - 94,1901% = 5,81 %

(графа «3» минус графа «4» строки 030 приложения №5).

Налоговая база, исходя из доли, равна 1163863 руб. (строка 040)

20032023 руб. – 18868163 руб. = 1163863 руб.

( графа   «3» минус графа «4» строки 050 приложения №5).

Показатель строки 050 равен показателю строки 040 – 1163863 руб. так как организация не имеет дополнительных льгот.

Ставка налога 17,5 % отражается по строке 070.

Сумма налога по обособленному подразделению (090) равна 203676 руб.

3505604 руб.-3301928 руб. = 203676 руб.

( графа   «3» минус графа «4» строки 090 приложения №5).

Сумма начисленного налога  в бюджет субъекта РФ равна 214112 руб.

3242820 руб. – 3028708 руб. = 214112 руб.

( графа   «3» минус графа «4» строки 110 приложения №5).

Сумма налога для уплаты в бюджет субъекта РФ по обособленному подразделению  (203676 руб.), меньше суммы начисленного налога в бюджет субъекта РФ (214112 руб.), то разница возникшая между этими показателями подлежит уменьшению в бюджет субъекта РФ и отражается по строке 10436 руб.

203676 руб. – 211412 руб. = 10436 руб.

ежемесячные авансовые платежи на 01 квартал  в бюджет субъекта РФ отражается по строке 220 и составляет 79830 руб.

1176938 руб. – 1097108 руб. = 79830 руб.

( графа   «3» минус графа «4» строки 220 приложения №5).

После того как мы рассмотрели показатели приложений №№ 1, 2 , 5 , 5а, 6 и 7 можно приступить к дальнейшему заполнению листа 02 налоговой декларации.

Данные о доходах и расходах связанных с производством и реализацией, в строки 010 и 020 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений 02.

Сведенья о сумме внереализационных доходов и расходов в строки 030 и 040 листа 02 берутся из итоговых строк приложений №№ 6 и 7.

В строке 050 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год, т.е. прибыль:

986806436 руб.-57989184 руб.+954724426 руб.-70039171 руб.=20032023 руб.

По строке 140 отражается налоговая база, в нашем случаи она равна 20032023 руб. Эту же сумму проставляем в следующие строки 180 (налоговая база для исчисления налога в федеральный бюджет) и 190 (налоговая база для исчисления в бюджет субъекта РФ).

В строках 210, 220 и 230 указывают ставку налога на прибыль:

                 В федеральный бюджет (строка 220) – 6,5%

                 В бюджет субъектов РФ (строка 230) – 17,5%

                 Всего ставка налога (строка 210 ) – 24%

Общая сумма исчисленного налога на прибыль (срока 250) составит:

20032023 руб. х 24 % = 4807685 руб.

                 в федеральный бюджет (строка 260) – 1302081 руб.

20032023 руб. х 6,5 %

                 в бюджет субъекта РФ (строка 270) – 3505604 руб.

20032023 руб. х 17,5 %

В строках 290-310 нужно указать сумму авансовых платежей, начисленных за 2005 года. У ОАО «АУС» сумма этих авансовых платежей была равна:

                                          в федеральный бюджет  (строка 300) - 1204476 руб.

                                          в бюджет субъекта РФ (строка 310) - 3242820 руб.

                                          общая сумма  (строка 290) - 4447296 руб.

Если из показателей 250 вычесть сроку 290, налогоплательщик получит сумму налога к доплате, подлежащий перечислению в бюджет.

В листе 02 в строке 370 отражается общая величина налога к доплате в размере 360389 руб. По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1.1 раздела 1.

В федеральный бюджет (строка 040) - 97605 руб. (строка 260 минус строка 300 листа 02)

              1302081 руб. – 1204476 руб. = 97605 руб.             

В бюджет субъекта РФ (строка 080) – 273220 руб. (переносится из строки 150 графы «4» приложения № 5).

Таблица 7

Фрагмент подраздела 1.1 раздела 1.

4807685 руб.- 4447296 руб. = 360389 руб.

В строках 390 – 410 листа 02 ОАО «АУС» проставляет сумму ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал  2006 года. Чтобы их рассчитать, необходимо исчислить разницу между показателем строки 250 и строки 250 декларации за предыдущий налоговый период.

Сумма, исчисленная за прошлый отчетный период, была равна 3193599 руб.

в том числе:

      в федеральный бюджет – 864933 руб.

      в бюджет субъекта РФ – 2328666 руб.

В результате ежемесячные авансовые платежи  на 1 квартал 2006 года составят 1614086 руб.

4807685руб. -  3193599 руб. = 1614086 руб.

Эту сумму вписывают в строку 390 листа 02.

При этом в федеральный бюджет (строка 400) подлежит сумма 437148 руб. 

1302081 руб.- 864933 руб. = 437148 руб.

В бюджет субъекта РФ (строка 410) –

3505604 руб. – 2328666 руб. = 1176938 руб.

В подразделе 1.2 эти суммы распределяются по месяцам. 

По строкам 120, 130, 140 отражается сумма 145716 руб.

437148 руб. : 1/3 месяца = 145716 руб.

По строкам 220, 230 отражается сумма 365702 руб. и по строке 240 365703 руб.

1176938 руб.: 1/3 = 392312,6

Таблица 8.

Фрагмент подраздела 1.2 раздела 1.