Организация налогового учета

                 расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) в окружающую среду и другие.

К материальным расходам приравниваются и другие согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.

2. Для целей исчисления налога на прибыль в расходы на оплату труда включаются:

                 любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме;

                 стимулирующие начисления и надбавки;

                 компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

                 премии и единовременные поощрительные начисления;

                 расходы, связанные с содержанием работников, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

3. Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб [7].

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации (и соответственно не являются амортизируемым имуществом):

                 земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

                 материально-производственные запасы;

                 товары;

                 объекты незавершенного капитального строительства;

                 ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и др.

Существует 2 метода начисления амортизации:

1.                 линейный метод начисления амортизации;

2.                 нелинейный метод начисления амортизации.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Норма амортизации при линейном способе определяется как:

К = (1/n) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

К объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации определяется как:

К = (2/n) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

                 остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

                 сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

Все расходы предприятия ОАО «АУС» представлены в приложении Е и Ж

3.3 РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Зная доходы и расходы ОАО «Ангарского Управления Строительства», которые были рассмотрены в предыдущем параграфе можно, рассчитать налог на прибыль и заполнить налоговую декларацию за 2005 год (приложение И).

Для того, что бы заполнить лист 02 «Расчет налога на прибыль организации» необходимо рассмотреть и заполнить приложения № № 1, 2, 5, 5а, 6 и 7 листа 02.

Для начала рассмотрим  приложение №1 «Доходы от реализации» и № 6 «Внереализационные доходы».

  На основе данных предоставленных в таблице 3 (Доход ОАО «АУС» за 2005 год) бухгалтер организации заполняет приложение №1 к листу 02.

Выручка от реализации товаров собственного производства составляет 928565919 руб. отражается в строке 020  приложения №1.

Для отражения выручки от реализации покупных товаров в размере 21656310 руб. используется строка 050.

Сумма показателей строк 020 (выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства) и 050 (выручка от реализации покупных товаров) вписывается в строку 010 приложения №1. В этой строке нужно отразить:

928565919 руб.+21656310 руб.=950222229 руб.

Так как оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, то выручку от его реализации   6210177 руб. надо вписать в строку 060.

Реализация права требования произошла до наступления срока платежа по договору. Поэтому выручку от этой операции  692584 руб. налогоплательщик должен отразить в строке 080 приложения №1.

В строке 100 отдельно показывается выручка от реализации товаров (работ, услуг)по объектам производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, так как результатом от этого вида деятельности учитываются в особом порядке определенном статьей 275.1 НК РФ. Сумма от этого дохода составляет  29681446 руб.

Общая сумма   доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения №1ОАО «АУС» рассчитывает её как сумма показателей строк 010 (выручка от реализации-всего), 060 (выручка от реализации амортизируемого имущества), 080 (выручка от реализации права требования до наступления срока платежа) и 100 (выручка, полученная по объектам обслуживающих производств):

950222229 руб.+6210177 руб.+692584 руб.+29681446 руб. = 986806436 руб.

Показатель строки 110 приложения №1 986806436 руб. бухгалтер ОАО «АУС» должен перенести в строк 010 листа 02.

В таблице 4  (Внереализационные доходы ОАО «АУС» за 2005 год) сформированы внереализационные доходы. На основании этих показателей заполняем приложение № 6 «Внереализационные доходы» к лису 02.

В приложении №6 листа 02 доходы в виде процентов, полученных по договору займа, кредита, банковского счета, а так же по ценным бумагам и другими долговыми обязательствам  127503 руб. отражается в строке 030.

По строке 040 указывается общая сумма восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке в размере 42631402 руб. с расшифровкой по строке 041 указывающие результаты по сомнительным долгам 42634402 руб.

В строке 050 следует указать доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав 1995 руб.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств отражаются в строке 080 и составляют 283534 руб.

В строке 090   указываем  доходы в виде суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 25 НК, которые составляют 2693411руб.

Другие  внереализационные доходы – 12251339 руб. вписываем в строку 100  приложения №6.

Итоговая сумма всех внереализационных доходов отражается в строке 010 приложения №6 и рассчитывается как сумма показателей строк 030 (в виде процентов, полученных по договору займа, кредита, банковского счета, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам); 040   (доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке); 050 (в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав); 080 (в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств); 090 (в виде суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 25 НК);100 (прочие внереализационные доходы):

127503 руб.+42631402 руб.+1995 руб.+283534 руб.+2693411 руб.+12251339 руб. = 57989184 руб.

Показатель 57989184 руб. бухгалтер должен перенести в строку 030 листа 02.

Далее для заполнения листа  02 налоговой декларации необходимо рассмотреть приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» и приложение №7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Зная расходы ОАО «АУС», представленные в таблице 5 (Расходы ОАО «АУС» за 2005 год) заполняем приложение № 2.

В строке 010 приложения №2 показывается прямые расходы налогоплательщика за минусом части прямых расходов,  распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, и отгруженной, но не реализованной на отчетную дату в размере 472616259 руб.

Материальные расходы, относящиеся к расходам  текущего     отчетного (налогового) периода, за исключением расходов относящихся к прямым отражаются по в строке 020 приложения № 02 и составляют 90289234 руб.

Расходы на оплату труда, относящиеся к расходам отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым учитываются по строке 030  в размере 90289234 руб.

По строке 040 показывается сумма всей амортизации, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов относящихся к прямым - 6557187 руб.

Расходы на ремонт основных средств (строка 051)-2743489 руб.

и расходы на обязательное и добровольное страхование (строка 053)-174950 рублей в сумме составляют расходы, формируемые в порядке, предусмотренные статьями 260-263 НК РФ.

2743489 руб.+174950 руб.=2918439 руб.

Полученную сумму 2918439 руб. бухгалтер отражает в строке 050.

В строке 070 следует указать суммы налогов и сборов, начисленные в порядке установленные, законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК 55651345 руб.

Суммы единого социального налога 33310278 руб. отдельно выделяются в строке 071.

Расходы по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества составляют 132732 руб. и отражается по строке 080.

По строке 090 отражается часть убыткам от реализации амортизируемого имущества, сумма этого убытка равна 4216 руб.

По строке 100 указываются сумма других, не поименованных в предыдущих строках прочие расходы-78319084 руб.

Показатель прочих расходов  (строка 060) формируется у организации как сумма строк 070 (суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ); 080 (расходы по аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества);090 (часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода);100 (другие расходы) кроме строки 071(суммы ЕСН, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового периода)).

55651345 руб.+132732 руб.+4216 руб.+78319084 руб.=134107377 руб.

Стоимость реализованных покупных товаров в размере 16825600 руб. нужно отразить по строке 110 приложения №2.

По строке 120 бухгалтер ОАО «АУС» отражает расходы, связанные с оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей-198193 руб.

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией отражается в строке 150 и составляет 4494074 руб.

По строке 170 указывается стоимость реализованного права требования до наступления срока платежа 692584 руб.

Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав составляют 29615516 руб. и отражаются по строке 190.

940031 руб. равна сумма  убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы отраженная по строке 240.