Шпаргалка по "Налоги и налогообложение"

Материалы проверки рассматриваются  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. О времени и  месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика  заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы  проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы  и материалы, рассматриваются в  его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение:

– о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

– об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

– о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они  установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые  подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении  налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

На основании вынесенного решения  о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику  направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

 Субъекты налогового правонарушения

Законодательство, устанавливая ответственность  за налоговые преступления, не связывает  понятие должностного лица с формальным занятием должности. Должностным признается лицо, фактически реализующее полномочия властного характера в процессе руководства порученным участком или  подчиненными работниками.

К ответственности за нарушения  налогового законодательства физические лица, как обладающие статусом должностных  лиц, так им и не обладающие могут  быть привлечены только при наличии  определенных условий – достижения установленного законом возраста и  вменяемости.

Как законодательство об административных нарушениях, так и уголовное законодательство предусматривают, что лицо может  быть привлечено к ответственности  с 16-летнего возраста.

С такой позицией трудно согласиться. К ответственности может привлекаться только лицо, способное в силу возраста осознавать противоправность своих  поступков. Налоговое законодательство довольно сложно для понимания. Способность  человека отдавать отчет в своих  действиях и руководить ими определяется не только его возрастом. Другим признаком  является вменяемость, т. е. состояние психики, при котором человек может осознавать значение своих поступков, руководить ими.

Невменяемый не может нести ответственности  за правонарушение, поскольку в его  совершении не участвовали его сознание или воля.

Существует мнение, что вменяемость  характеризует не субъект правонарушения, а субъективную сторону, поскольку  определяет психическое отношение  лица к содеянному. Эта позиция  нашла отражение в НК РФ. В соответствии со ст. 111 НК РФ способность лица отдавать себе отчет в своих действиях  или руководить ими характеризует  субъективную сторону нарушения  налогового законодательства.

Вряд ли можно согласиться с  таким подходом. Субъективная сторона  предполагает самооценку. В данном же случае речь идет об определенных болезненных  состояниях. Вменяемость характеризует  самого человека как здорового или  больного.

Можно сделать вывод, что субъектом  ответственности за нарушения налогового законодательства является вменяемое  лицо, достигшее 16-летнего возраста. В установленных законом случаях  субъект может иметь дополнительные признаки (статус должностного лица и  т. п.).

Субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также организации. К  организациям НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, а также международные организации, их филиалы и представительства.

Организации могут выступать субъектами ответственности не только в качестве налогоплательщиков или налоговых  агентов. За нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, ответственность  несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.

Налоговые правонарушения

Противоправное поведение имеет  две формы – действие и бездействие, которые обобщенно называют деянием.

Нарушения норм налогового законодательства могут совершаться как действием  лица, так и его бездействием. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение  от постановки на учет, непредставление  налоговой декларации – примеры  нарушений законодательных требований бездействием.

Грубое нарушение правил учета  доходов, расходов, объектов налогообложения  может быть совершено действием (неправильное отражение хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета) и бездействием (недокументирование и неотражение в учете хозяйственных  операций).

Объективная сторона правонарушения характеризуется двумя группами признаков – обязательными и  факультативными.

К обязательным признакам относятся: общественно опасное деяние, общественно  опасные последствия, причинная  связь между деянием и наступившими последствиями. Совокупность этих признаков  – необходимое условие всестороннего  описания наказуемого поведения.

Некоторые правонарушения влекут материальные последствия (причинение вреда здоровью, повреждение или уничтожение  имущества и т. п.). Вредность материальных последствий является обязательным признаком таких правонарушений. Одни и те же действия могут признаваться или не признаваться правонарушением в зависимости от того, наступили ли определенные законом вредные последствия. Это так называемые материальные правонарушения.

Основные составы нарушений  налогового законодательства связаны  с невыполнением обязательства  полностью и своевременно уплачивать налоги. В этом случае налицо вредные  материальные последствия совершенных  действий. Такие последствия обязательно  наказуемы привлечением нарушителей  к ответственности.

Например, ст. 122 НК РФ в качестве наказуемых деяний называет занижение налоговой  базы, иное неправильное исчисление налога, иные неправомерные действия. Статья указывает и на последствия этих действий – неуплату или неполную уплату налога. Причем занижение налоговой  базы и неуплата налога не только должны фактически иметь место, но и быть связаны между собой. Если налогоплательщик занизил базу для исчисления налога на имущество, но это по каким-то причинам не привело к недоимке, и в то же время у него есть недоплата  по налогу на прибыль, то, очевидно, причинной  связи между деянием и последствиями  нет. В такой ситуации нет единства признаков объективной стороны правонарушения, а значит, нет и самого нарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.

Правонарушения могут быть и  нематериальными (формальными). Иногда законодатель прямо не указывает  на вредные последствия деяния. Например, согласно ст. 120 НК РФ наказуемым является грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. В статье не указываются  вредные последствия, которые должны наступить в результате таких  действий. Однако в данном случае вредным  последствием является не реальный ущерб (в виде недоимки), а угроза, опасность  вреда (создание затруднительных условий  для проведения налогового контроля, предпосылок для неправильного  исчисления налогов и т. п.). Иными словами, вредные последствия могут различаться по степени реализации вовне.

Общее понятие и  способы уклонения от уплаты налогов 

Среди основ уклонения от уплаты налогов можно выделить следующее:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.»

Правовая норма об ответственности  за нарушение налогового законодательства должна четко указывать признаки наказуемого деяния, внешнего проявления противоправного поведения. Иными  словами, должна быть установлена объективная  сторона правонарушения. Это обязательное условие, с одной стороны ограничивающее административное усмотрение при наложении взысканий, с другой – исключающее лазейки для избежания ответственности.

Например, ст. 120 НК РФ устанавливает  ответственность за грубое нарушение  организацией правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения. Без  четкого определения, в чем же конкретно состоит грубое нарушение  правил учета, применение указанной  статьи привело бы к произвольному  расширению числа наказуемых поступков. Поэтому законодатель определил, что  под грубым нарушением правил учета  для целей указанной статьи НК РФ понимается отсутствие первичных  документов, счетов-фактур, регистров  бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение  календарного года) несвоевременное  или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

16. Ответственность налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений.

       Налоговое правонарушение - в РФ - противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность. При выявлении правона-ий. нал-выми органами применяется меры ответств-ти: 1.штрафные санкции: уклонение от постановки на учет и нарушение сроков постановки на учет в нал-вые органы; нарушение срока предоставления сведений об открытии (закрытии) счетов в банке; непредставление налоговой декларации; неуплата или неполная уплата сумм налогов; сокрытие налогопл-ком своего им-ва. 2.фин. ответст-ть - обычная ответств-ть: а) пеня 1/300 ставки рефинансирования; б) невыполнение обязанности по удержанию или перечисление суммы нал-в – 20% от суммы нал-в; в) непредставление в нал. орган документов 3.административные штрафы – накладываются на должностных лиц орг-ции, виновных в непредставлении, несвоевременном или некорректном представлении, умышленном искажении бух. отчетов, балансов, расчетов, деклараций и др. док-тов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет. Размер штрафа – в 1-й раз – 2-5 МРОТ, повторно – 5-10 МРОТ. 4.уголовная ответств-ть за нал-е преступления устан-на УК РФ статьи 198, 199. Ответств-ть должностных лиц нал. органов за убытки, прич. налогопл-ку вследствие своих неправомерных решений и действий (бездействий) подлежат возмещению за счет ср-в бюджета.

17. Понятие налоговой декларации, внесение изменений и дополнений в неё.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый  орган лично или через его  представителя. Налоговая декларация представляется в налоговый орган  по месту учета налогоплательщика  по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Бланки налоговых деклараций предоставляются  налоговыми органами бесплатно.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления  считается дата ее отправки.