Земельный налог, как один из видов местных налогов и сборов

    2.2 Порядок исчисления  земельного налога  на примере КХ  «Талду»

      Крестьянское хозяйство имеет  в собственности 276 га земли.  Земельный участок для ведения  сельскохозяйственного производства принадлежит на праве коллективной совместной собственности в пожизненно наследуемое владение. Площадь переданная крестьянскому хозяйству определяется путем умножения земельной доли членов и пайщиков крестьянского хозяйства, являющихся владельцами земельных долей.

    Налоговая база определяется крестьянским хозяйством самостоятельно в отношении каждого  земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом по данным государственного земельного кадастра. Кадастровая стоимость по состоянию га 1 января календарного года  устанавливается по  результатам проведения государственной кадастровой оценки земель и подлежит доведению до налогоплательщика не позднее 1 марта этого года. С 1 января 2008 г. порядок доведения сведений о кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков определяется Правительством РФ.

      Сумма налога (сумма авансовых  платежей по налогу), подлежащая  уплате в бюджет налогоплательщиками,  являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

    Таблица 2

    Расчет  земельного налога в КХ «Талду»

Наименование  сельскохозяйственных угодий	Кадастровая стоимость  за 2008г. (руб.)	Ставка налога (%)	Сумма исчисленного налога  (руб.)	Кадастровая стоимость  за 2007г. (руб)	Ставка налога (%)	Сумма исчисленного налога (руб.)
Пастбища	1194428	0,15	1792	1194428	0,3	3583
Сенокосы	878081	0,15	1317	903474	0,3	2710
Луга	1400786	0,15	2101	1393969	0,3	4182
Итого	х	х	5210	х	х	10475

 
 
 
 
 

     Исходя  из данных расчетов, можно сделать  вывод о том, что уплачиваемая сумма земельного налога за 2008 год по сравнению с 2007 годом  уменьшилась на 5265 рублей, за счет уменьшения налоговой ставки. Если в 2007 году налоговая  ставка была 0,3 %, то в 2008 году она составила 0,15%, и надо отметить изменения кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий. Таким образом, можно представить изменения суммы исчисленного земельного налога за 2007-2008гг. в виде  диаграммы.

 

     Рис.1 Структура изменения земельного налога за 2007-2008гг. 

     В данной диаграмме отражена структуру изменения суммы земельного налога за 2007-2008гг., уплачиваемым крестьянским хозяйством «Талду».

      Следует  отметить, в связи с отсутствием денежных средств в хозяйствах в ряде областей практикуется внесение налога на землю посредством сельскохозяйственной продукции по установленным коэффициентам. Это обеспечивает практически полную собираемость налога на землю. 

2.3 Декларация –  как основа исчисления земельного налога

     Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу (в ред. Федеральных законов от 03.11.2006 N 178-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ)

     Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

         Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

       Налоговая декларация (расчет) представляется  с указанием идентификационного  номера налогоплательщика, если  иное не предусмотрено настоящим  Кодексом. Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

     Если  достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

     Бланки  налоговых деклараций (расчетов) предоставляются  налоговыми органами бесплатно.

     Общие правила заполнения декларации

     Декларация  состоит из типового Титульного листа  и пяти разделов:  
       Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика).  
          Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений; по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения; по землям водного фонда.

       Раздел 3. Расчет налоговой базы и суммы налога по землям лесного фонда.  
        Раздел 4. Расчет налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям.  
     Раздел 5. Расчет налоговой базы и суммы налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами.  
     Если организация владеет несколькими участками, расположенными на территории разных муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, то заполняется одна налоговая декларация, но при этом на каждый участок оформляются отдельные разделы декларации в зависимости от вида земельного участка.

       В Разделе 1 указываются общие суммы налога, подлежащие уплате в соответствующие бюджеты к определенным срокам, а в Разделах со 2-го по 5-й отражается расчет налога по различным видам земельных участков.  
     В Разделах 2 - 5 есть одинаковые показатели:

     - в строке 010 указывается кадастровый  номер земельного участка в  отношении внесенных в государственный  земельный кадастр земельных  участков;  
     - в строке 020 указывается код ОКАТО - код муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок;

     - в строке 030 Разделов 2 - 4 и в строке 040 Раздела 5 указывается код категории  земель.

      - в строках 040 разделов 2 - 4 и в  строке 050 Раздела 5 указывается количество месяцев использования земельного участка в текущем налоговом периоде;  
     - в строку 050 Разделов 2 - 4 и в строку 060 Раздела 5 вписывается площадь земельного участка (всего). Этот показатель определяется на основании землеустроительных документов и документа, удостоверяющего соответствующее право на землю. В Разделах 2 и 5 площадь указывается в квадратных метрах, а в Разделах 3 и 4 - в гектарах.  

     В разделах 2 (код строки 070) и 5 (код  строки 030) для городов указывается  номер зоны градостроительной ценности.

         Заполнение Раздела 1      

     Раздел 1 заполняется плательщиком земельного налога по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования. В нем  отражается общая сумма налога, исчисленного во всех разделах (2 - 5) декларации.  

     В строке 010 указывается код бюджетной  классификации (КБК). Для земель сельскохозяйственного  назначения - 1050701, для земель городов  и поселков - 1050702, для других земель несельскохозяйственного назначения - 1050703.

     Особенности заполнения Раздела 2      

     Этот  раздел заполняется организацией по каждому земельному участку в  отношении следующих земель:    

     - городов, рабочих, курортных и  дачных поселков;  

     - занятых жилищным фондом (государственным,  муниципальным, общественным) в границах городской (поселковой) черты;  

     - сельскохозяйственного использования  в пределах городской (поселковой) черты;  
     - предоставленных юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей;

     - промышленности, транспорта, связи,  радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, расположенных вне населенных пунктов;  
     - занятых полигонами (кроме военных) и аэродромами вне населенных пунктов;  
     - расположенных в полосе отвода железных дорог;  
     - водного фонда как покрытых, так и не покрытых водой, расположенных вне населенных пунктов, предоставленных для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях.  

     Если  организация имеет несколько  земельных участков указанных категорий  земель, то Раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку.  
     В строке 060 указывается норма отвода земельного участка. Предельные размеры земельных участков устанавливаются законами субъектов РФ и органами его самоуправления.  

     В строку 080 вписывается площадь санитарно-защитных, технических и других зон, предоставленных в пользование налогоплательщику, которая включается в облагаемую налогом площадь.

     В строки 100 и 120 вписываются коды налоговых  льгот в соответствии со ст. 12 Закона РФ "О плате за землю". Коды налоговых льгот даны в приложении N 2 к Приказу N БГ-3-21/725.

     В строках 110 и 130 указываются площади  земельных участков организации, не подлежащие налогообложению в соответствии с конкретным пунктом ст. 12 Закона РФ "О плате за землю".   

     Строка 140 заполняется, если организация использует льготу, предусмотренную федеральным законом или международным договором.  
     В этой строке указывается код этой льготы - 3029000, а в строке 150 - площадь лиготируемого земельного участка.

     Общая площадь лиготируемых участков земли указывается в строке 090 и равна сумме значений строк 110, 130 и 150.

     В строке 160 указывается облагаемая налогом  площадь земельного участка в  пределах нормы отвода, которая определяется как разница между суммой значений строк 050, 080 и значением строки 090. А в строке 170 - облагаемая налогом площадь земельного участка сверх нормы отвода земель.  
     В строке 180 указывается площадь земельного участка организации, отнесенная к землям сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты. Строка 210 заполняется, только если указано значение строки 180. В этой строке указывается налоговая ставка по сельскохозяйственным угодьям аналогичного качества.   

     В строку 190 вписывается средняя налоговая  ставка в рублях и копейках на 1 кв. м земельного участка в соответствии с приложением N 2 (таблицы 1, 2, 3) к Закону РФ "О плате за землю" и с учетом коэффициентов, установленных для ставок земельного налога.

         В строке 200 указывается налоговая ставка, установленная органами местного самоуправления городов для соответствующей градостроительной зоны населенного пункта, указанной в строке 070.

     В строку 220 вписывается средняя налоговая  ставка земельного налога за 1 кв. м  земельного участка для поселений  численностью до 20 тысяч человек.  
     В строке 230 указывается средняя налоговая ставка для земель сельскохозяйственного назначения для данного административного района (за

1 гектар  пашни).

     В строке 240 отражается налоговая ставка по участку земли, по которому составлен  Раздел 2.

     Если для земельного участка норма отвода не установлена, то заполняется строка 260, в которой указывается сумма налога по ставке, отраженной в строке 240, а строки 250, 270 и 280 прочеркиваются. Например, для участка земли, занятого жилищным фондом в пределах норм отвода, в строке 240 указывается значение, соответствующее 3% от ставок земельного налога для данной градостроительной зоны (т.е. 3% от значения в строке 200) или минимальный размер земельного налога (для 2004 г. - 57 коп. за кв. м). Сумма налога, отражается по строке 260, определяется умножением площади участка (строка 160) на налоговую ставку (строка 240), а в строках 270 и 280 ставится прочерк.