Земельный налог, как один из видов местных налогов и сборов

    Если  для участка земли норма отвода установлена, то в строку 270 вписывается  сумма налога на землю для части участка в пределах этой нормы (величина налога определяется как произведение налоговой базы (строка 160) и налоговой ставки (строка 240)). Для остальной части участка, площадь которого должна быть указана в строке 170, налог исчисляется по двойной ставке (значение строки 240, умноженное на 2) и вписывается в строку 280. По строке 250 отражается общая сумма налога, т.е. сумма значений строк 270 и 280.  
     В строке 290 указывается сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, а в строке 300 - сумма земельного налога, подлежащая уплате в местный бюджет. Например, для городов Москва и Санкт-Петербург в 2004 г. весь налог поступает в бюджеты этих городов - субъектов Российской Федерации, а для остальных территорий только 50% суммы налога уплачивается в бюджет субъекта Российской Федерации, а 50%-в местный бюджет.  
     В строках 310 и 320 отражаются соответственно суммы льгот, предоставленных органами власти субъектов РФ (ст. 13 Закона РФ "О плате за землю") и органами местного самоуправления (ст. 14 Закона РФ "О плате за землю").  
     С учетом указанных в строках 310 и 320 сумм льгот в строке 330 определяется общая сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, а в строках 340 и 350 она распределяется между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом.

     Следует отметить особенности заполнения Разделов 3, 4 и 5 . Эти Разделы декларации заполняются аналогично Разделу 2, но с учетом того, для каких целей предназначены участки земли.      Раздел 3 заполняется организацией по землям лесного фонда, предоставленным для заготовки древесины, в рекреационных целях, а также по сельскохозяйственным угодьям в составе лесного фонда.   

     К землям лесного фонда относятся  земли, покрытые лесом, а также участки, не покрытые лесом, но предназначенные для его восстановления - вырубки, прогалины и т. д., а также участки, предназначенные для ведения лесного хозяйства, нелесные земли (просеки, дороги, болота и др.).  
     Налог с таких земель взимается в размере 5% от суммы платы за древесину, отпускаемую на корню. За сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда налог устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества. Налог за земли лесного фонда, предоставленные для рекреационных целей, определяется в размере 5% от норматива платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных зон.   Если организация имеет несколько земельных участков, находящихся на территории муниципального образования, то Раздел 3 заполняется по каждому участку.  

     В Разделе 4 отражаются данные о земельных  участках по каждому виду сельскохозяйственных угодий. Сельскохозяйственные угодья - это пашни, сенокосы, пастбища, залежные земли, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и др.).   

     Площадь сельскохозяйственных угодий указывается  в гектарах и подразделяется на мелиорированные, орошаемые, осушенные и участки  закрытого грунта.   Органы власти субъектов Российской Федерации устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий.  
          Раздел 5 заполняется также по каждому земельному участку, находящему в собственности, владении или пользовании дачно-строительных, гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ. Общая площадь таких участков распределяется на площадь общего пользования и площадь земли, закрепленной непосредственно за членами кооператива.  
     В кооперативе могут состоять граждане, которые имеют право на налоговые льготы. В этом случае общая площадь участков, закрепленных за льготниками, указывается отдельно, а затем эти льготы детализируются, т.е. записываются коды льгот и площади участков, освобожденных от налога по каждому виду льгот.  
     При заполнении этого Раздела необходимо указать норму отвода земельного участка. Далее нужно распределить площадь участков, закрепленных за членами кооператива, на участки в пределах нормы отвода, сверх одной нормы отвода, но в пределах двух норм отвода и площадь участков, превышающих двойную норму отвода.

     2.4 Формирование учетного обеспечения в сельскохозяйственных организациях

     При формировании учетного обеспечения в сельскохозяйственных организациях следует учитывать отраслевые особенности, которые влияют на данный процесс. Первой отраслевой особенностью является то, что в качестве важнейшего основного средства  выступает земля. Земля- это главное средство производства в сельском хозяйстве. При организации  учета земельных участков следует принимать во внимание то, что земельный участок является специфическим природным объектом, который невозможно создать собственными силами. По  земельным участкам не начисляется амортизация, поскольку считается, что с течением времени плодородие земель не должно ухудшаться.

     Первичный учет земель в бухгалтерском учете  сельскохозяйственных организаций  осуществляется в акте на оприходование  земельных угодий  ( ф. № 111-АПК). Аналитический учет ведется по видам угодий:

    - сельскохозяйственные  угодья (пашня, многолетние насаждения, пастбища, сенокосы, залежь).

    - земли,  находящиеся в стадии мелиоративного  строительства; земли, находящиеся  в стадии восстановления плодородия; лесные площади ( покрытые лесом, не сомкнувшиеся лесные культуры, не покрытые лесом, лесные питомники);

    - древесно-кустарниковые  насаждения ( полезащитные полосы, другие  защитные лесные насаждения, древесно-кустарниковая  растительность на землях сельскохозяйственного назначения);

    - земли  под водой – реками и ручьями,  озерами, водохранилищами, прудами  и другими искусственными водоемами,  под канавами и каналами);

    - земли  под общественными дворами, улицами  и площадями; дорогами, прогонами  и просеками; общественными постройками.

      Земельные участки относятся  к понятию недвижимости и входят  в состав внеоборотных средств.  В настоящее время сельскохозяйственным  предприятием земли принадлежат  на праве собственности, пользования  и аренды. Это влияет на учет  и отражение их на балансе или на забалансовых счетах  ( рис2.).

   Рис 2. Учет и отражение земельных участков на счетах бухгалтерского учета

     В натуральных показателях (гектарах) учитываются земельные угодья, а  в денежном выражении – дополнительные ( в качестве капитальных) вложения и покупные земли. При приобретение земельных угодий стоимость земельных участков не облагается налогом на добавленную стоимость. В табл.3  представлена корреспонденция счетов по учету земель, находящихся в собственности сельскохозяйственной организации. Второй отличительной особенностью сельскохозяйственных организаций является применение в ходе осуществления процесса сельскохозяйственного производства большого количества сельскохозяйственной техники и механизмов. Система машин обеспечивает комплексную механизмов и автоматизацию производственных процессов,  снижение затрат  на единицу работ и продукции.

    Урожайность сельскохозяйственных культур и  продуктивность животных повышаются, а себестоимость продукции снижается  при примении прогрессивных интенсивных  технологий. Высокий уровень технологии при наличии соответствующих технических средств позволяет организовать рабочие процессы на принципах пропорциональности, согласованности, ритмичности, непрерывности. Повышается эффективности организации производства и при компьютеризации технологических процессов, плановой,  учетной и аналитической работы предприятий. 

   Таблица3

   Корреспонденция счетов по учету земель

    По  учету основных средств действует  типовая корреспонденция счетов с особенностями, характерными для  сельскохозяйственного производства. Это, в основном, операции, связанные  с движением животных основного стада, и операции по лизингу.

    Для оформления зачисления в состав основных средств принимаемых отдельных  объектов, для учета ввода их в  эксплуатацию  ( Д-т сч. 01, К-т сч. 08), а также для внутреннего  перемещения основных средств из одного  подразделения в другое ( Д-т сч. 01, К-т сч. 01), передачи их со склада в эксплуатацию в сельскохозяйственных организациях оформляется акт   приема-передачи основных средств ( ф. № 101-АПК). При списании сельскохозяйственных машин оформляют акт на списание машин, оборудования и транспортных средств ( ф. № 105 –АПК).

    Третьей особенностью сельскохозяйственных организаций  является получение нескольких видов  продукции от одной культуры в  растениеводстве. Продукция растениеводства  подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, картофель, овощи). Побочной считается продукция, которая получается одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (солома, мякина зерновых культур, солома от обмолота однолетних и многолетних трав и т.п.). несколько видов основных продуктов, являющихся результатом производственного процесса, называют сопряженными (например, семена и сломка в льноводстве).

    В целях обеспечения достоверности  учета и обоснованности использования льгот при налогообложении необходимо  осуществлять раздельный учет затрат на производство продукции на счете 20 «Основное производство», к которому отрываются следующие субсчета:

    20-1 «Растениеводство»,

     20-2 «Животноводство»,

    20-3 «Промышленные производства».

      В  учете сельскохозяйственных  организаций можно открыть аналитические  счета к счету 20 для более  детального учета, например, субсчета  второго порядка:

     1-1 «Зерновые культуры», 

    1-2 «Подсолнечник»,

    1-3 «Кукуруза на зерно».

    Документальное  оформление прихода и расхода  сельскохозяйственной продукции имеет  две главнейшие особенности. Документы  на оприходование продукции, как  правило, используются и для начисления сдельной заработной платы, что объективно затрудняет внесение в них заведомо ложных сведений.