Аудит. Аудиторская деятельность

  Решение об аннулировании аттестата может  быть оспорено в суде в течение 3 месяцев. Если аттестат аннулирован в результате обнаружения использования подложных документов, несоблюдения принципа независимости и аудиторской тайны, нарушения аудита требования законодательных актов или подписания заведомо ложного заключения, то лицо не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске к квалификационному экзамену в течение 3 лет. Если аттестат аннулирован в результате решения суда о запрещении заниматься аудиторской деятельностью, то лицо не вправе обращаться с заявлением о допуске к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного приговором суда.

3. Соблюдение принципа независимости.

  Независимость аудита – это важнейший принцип, отличающий аудиторскую проверку от всех других форм финансового контроля. Аудит не может осуществляться:

1. Если аудитор является учредителем (участником) аудируемых лиц и их должностным лицом, связанным с ведением бух учёта и составлением отчётности;
2. Если аудитор состоит в родстве с учредителем (с участниками аудируемых лиц) или их должностными лицами, связанными с ведением бух учёта или составлением отчётности;
3. Если аудитор имеет с учредителями аудируемых лиц и их должностными лицами общие деловые или финансовые интересы;
4. Если аудитор оказывает в течение 3 лет, предшествующих проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бух учёта, а также по составлению отчётности;
5. Если аудитор имеет договор страхования ответственности, то не имеет права проводить аудит в данной страховой организации.

  Принцип независимости аудитора должен быть включён в кодекс профессиональной этики аудиторов в каждой СОА. Аудитор не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудитора может повлиять на его мнение о достоверности отчётности аудируемого лица. Случаи возникновения конфликта интересов, а также меры по предотвращению и урегулированию конфликта интересов также должны быть установлены кодексом проф. этики аудиторов. Принцип независимости аудитора регламентирован законодательно (ст. 8 ФЗ № 307).

4. Аудиторская тайна.

  Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные или составленные аудитором во время аудиторской  проверки. Исключения составляют:

1. Сведения о величине оплаты аудиторских услуг;
2. Сведения о заключении договора о проведении обязательного аудита;
3. Сведения, разглашённые аудируемым лицом, которому оказывались услуги (либо с его согласия).

  Законодательно  закреплено (ст. 9 ФЗ № 307), что аудитор  обязан соблюдать требование об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей аудиторскую тайну. Аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам без предварительного письменного согласия аудируемого лица. В случае разглашения аудиторской тайны аудируемое лицо вправе потребовать возмещения причинённых убытков.

5. Профессиональный кодекс этики и поведения аудиторов.

  Аудитор в своей профессиональной деятельности обязан соблюдать этические принципы и нормы, установленные Кодексом этики аудиторов России (от 31.05.07 г.). Впервые профессиональный кодекс этики и поведения аудиторов был принят Международной Федерацией Бухгалтеров в 1996 году и пересмотрен в 1998 году. Кодекс этики излагает порядок разрешения этических конфликтов, определяет меры взыскания к нарушителям этических норм, формулирует правила поведения аудиторов и устанавливает основные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами. Основные принципы:

• Независимость
• Честность – аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Аудитор не должен быть связан с отчётностью, документами или иной информацией, если они содержат неверные или вводящие в заблуждение утверждения, а также в них пропущены или искажены необходимые данные
• Объективность – аудитор не должен допускать предвзятость, конфликтов интересов, а также влияния других лиц на объективность его профессиональных суждений
• Профессиональная компетентность и должная тщательность, т.е. аудитор должен обладать необходимым объемом знаний в области бух учёта, налогообложения, финансовой деятельности и права. Он должен вводить в заблуждение аудируемое лицо относительно опыта и знаний, которыми он обладает. Аудитор должен предоставлять свои услуги с должной тщательностью и старательностью
• Конфиденциальность – аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной им при выполнении служебных обязанностей даже в непрофессиональной деятельности
• Аудитор должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнёрами, либо их близкими родственниками или членами семьи
• Профессиональность поведения – аудитор должен соблюдать законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые могут дискредитировать профессию. Аудитор не должен делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и опыт. Аудитор недолжен давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов, а также проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

  В соответствии с требованиями ФЗ № 307, каждая СОА, аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны иметь разработанный и утверждённый кодекс этики аудиторов.

6. Права, обязанности и ответственность аудитора.

  Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

• Определять формы и методы проведения аудита на основе ФПСАД, а также количественный и персональный состав рабочей аудиторской группы
• Исследовать в полном объёме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица
• Проверять фактическое наличие любого имущества аудируемого лица
• Получать у должностных лиц разъяснение и подтверждения, как в устной, так и в письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам
• Запрашивать у аудируемого лица аудиторские заключения по результатам аудита за ранее проверенные отчётные периоды
• Отказаться от проведения аудита или от выражения мнения о достоверности отчётности в следующих случаях:

1. Непредоставления всей необходимой документации;

2. Выявления в ходе аудита обстоятельств, которые способны оказать существенное влияние на мнение аудитора о достоверности отчётности.

• Требовать возмещения фактически произведённых расходов (транспортных, командировочных)

• Требовать устранения выявленных в ходе аудита нарушений ведения бух учёта и составления отчётности
• Страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг.

  При проведении аудита аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны:

• Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудитора
• Предоставлять информацию о своём членстве в СОА
• Передавать в срок, установленный договором, аудиторское заключение аудируемому лицу или лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг
• Обеспечивать хранение документов, полученных и составленных в ходе аудита, в течение периода не менее 5 лет
• В случае отказа аудируемого лица выполнить требования аудитора по исправлению выявленных нарушений отразить этот факт в аудиторском заключении
• Соблюдать требования законодательных и нормативных актов ФПСАД
• Руководствоваться профессиональными этическими нормами.

  Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность  в соответствии с законодательством РФ. Ответственность аудитора может быть как перед аудируемым лицом, так и перед третьими лицами. Ответственность перед аудируемым лицом возникает в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или в связи с небрежностью при оказании аудиторских услуг. При неоднократном неквалифицированном проведении проверок возможно аннулирование квалификационного аттестата аудитора, а также взыскание на основании решения суда расходов по проведению перепроверки, штрафа и понесённых аудируемым лицом убытков в полном объёме. Аудитор обязан в связи с этим страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг, а также ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности.

7. Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг.

  Аудируемые  лица и лица, заключившие договор, имеют право:

• Самостоятельно выбирать аудитора для проведения проверки;
• Поручить проведение аудита подразделений и филиалов разным аудиторам
• Требовать и получать от аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудитора
• Требовать и получать от аудитора обоснования его замечаний и выводов, а также информацию о членстве в СОА
• По своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторам, проводящим аудит
• Получать от аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором
• Обращаться  в исполнительные органы СОА с заявлениями о нарушениях аудитором законодательных и нормативных актов или профессиональных этических принципов аудитора.

  Аудируемые  лица и лица, заключившие договор, обязаны:

• Заключать договор на проведение аудита в соответствии с российским законодательством
• Не препятствовать аудиторам в своевременном и полном проведении аудиторских проверок, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, предоставлять всю документацию, необходимую для аудита, давать по устному или письменному запросу аудитора исчерпывающее разъяснение и объяснение как в устной, так и в письменной форме
• Запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц
• Не предпринимать действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие информации и документации, запрашиваемой аудитором. Наличие в запрашиваемых документах сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении
• Оперативно устранять выявленные в ходе аудита нарушения правил ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности
• Своевременно оплачивать услуги аудитора в соответствии с договором, в том числе и в случае, когда выводы аудитора не согласуются с позицией аудируемого лица, а также в случае неполного выполнения работы аудитором по независящим от него причинам.

  В соответствии с ГК РФ, аудируемые лица и лица, заключившие договор, несут  ответственность в следствие  нарушения принятых на себя по договору обязательств. Лицо, не исполнившее обязательство, либо исполнившее его не надлежащим образом, несёт ответственность в виде возмещения аудитору причинённых убытков, включая дополнительные издержки, вызванные простоем работы аудитора, перенесением сроков выполнения работы, а также в виде увеличения указанной в договоре стоимости аудиторской услуги.

8. Разрешение этических конфликтов.

  Аудит должен быть готов к ситуации, когда  на него может быть оказано внутреннее или внешнее давление. Аудитор  должен избегать взаимоотношений с  лицами, пытающимися повлиять на объективность  его выводов и рекомендаций. Среди факторов, приводящим к этическим конфликтам, выделяют:

• Давление со стороны вышестоящего руководителя
• Давление, связанное с родственными и близкими личными отношениями
• Просьба и требования иных лиц, направленные на то, чтобы аудитор действовал вразрез с требованиями профессиональных стандартов
• Возможность конфликта между обязательствами аудитора перед своей профессиональной организацией и своим профессиональным долгом
• Давление, связанное с обнародованием определённых сведений в средствах массовой информации.

  Если  профессиональная организация, в которой  работает аудитор, не установила систему  мер по разрешению этических конфликтов, то аудитор должен предпринять следующее:

1. Сообщить о возникшей проблеме вышестоящему руководителю. Если непосредственный руководитель оказался не в состоянии разрешить конфликт, аудитор должен обратиться в СОА;
2. Получить в конфиденциальном порядке у независимого юриста или в СОА, членом которой он является;
3. Обратиться в Институт Профессиональных Бухгалтеров для обсуждения спорных вопросов;
4. Отказаться от выполнения задания, письменно проинформировав об этом руководителя.

  В интересах аудитора необходимо задокументировать  суть проблемы, детали её обсуждений и  принятых решений. В случае если все  возможности исчерпаны, а этический  конфликт остаётся неразрешённым, аудитор должен выйти из состава проверяющей группы.

  Тема 4. Контроль качества аудита. Государственное регулирование аудиторской деятельности.