Аудит. Аудиторская деятельность

1. Контроль качества работы аудиторов.

  Контроль  качества аудита необходим для обеспечения  высокого качества аудиторской деятельности и выявления нарушений требований нормативно-правовых актов и ФПСАД. Предусмотрены 3 уровня контроля качества аудита, 2 из которых являются внешними. Система проверки качества работы аудиторов установлены статьёй 10 ФЗ № 307. Аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы внутреннего контроля и требования к его организации установлены ФПСАД. В каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества аудита, включающая:

• Контроль требования независимости, объективности, честности и конфиденциальности
• Укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения своих обязанностей
• Поручение аудиторских заданий сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям задания
• Выполнение всех работ в ходе аудита на основе текущего контроля и проверки выполненной работы
• Разработка и применение процедуры подбора и отклонения клиентов, при которых должны приниматься во внимание независимость аудиторской организации, возможность проводить аудит на высоком уровне, репутация руководителей предполагаемого клиента
• Получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний конкретных обстоятельств соответствующих консультаций внутри аудиторской организации
• Принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

  Организационные меры внутреннего  контроля качества аудита:

1. До начала аудита руководитель аудиторской организации должен утвердить руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита;
2. Работники аудиторской организации, наделённые контрольными функциями, должны проанализировать компетентность ассистентов (помощников аудиторов), выполняющих порученную им работу;
3. Аудиторы должны быть проинформированы о целях выполняемых ими процедур, особенностях деятельности аудируемого лица, возможных правлений в области учёта, которые могут повлиять на специфику, объём и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

  Аудиторы  обязаны проходить внешний контроль качества работы и участвовать в  осуществлении СОА, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов СОА. Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путём сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляется путём организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов. Предметов внешнего контроля качества работы является соблюдение аудитором требований ФЗ № 307, Стандартов аудита, кодекса профессиональной этики. Внешний контроль осуществляют СОА в отношении своих членов. Внешний контроль качества работы аудиторов, проводящих обязательный аудит, осуществляют СОА, а также уполномоченный федеральный орган. СОА устанавливает правила внешнего контроля, его форму, сроки и периодичность проверок. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторов осуществляется не реже 1 раза в 5 лет, но не чаще 1 раза в год. Плановые внешние проверки качества работы аудиторской организации, проводящей обязательный аудит, осуществляются:

• СОА (не реже 1 раза в 3 года, но не чаще 1 раза в год)
• Уполномоченным федеральным органом (не чаще 1 раза в 2 года).

  Основанием  для внеплановой внешней проверки может являться поданная в СОА  или уполномоченный федеральный  орган жалоба на действия (или бездействия) аудитора, нарушение требований ФЗ, ФПСАД и кодекса этики.

  Если  внешняя проверка проводится уполномоченным федеральным органом, то он обязан проинформировать СОА, членом которой является проверенная  аудиторская организация, по результатам  проверки и решения, принятым по результату проверки.

2. Государственное регулирование аудиторской деятельности.

  Функции государственного регулирования осуществляет уполномоченный федеральный орган (МинФин РФ (Ст. 15 ФЗ № 307)). Основными  функциями уполномоченного федерального органа являются:

• Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности
• Утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность
• Ведение государственного реестра СОА и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций
• Анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ
• Разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчётности СОА
• Для осуществления указанных функций уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у СОА всю необходимую информацию и документацию.

  При уполномоченном федеральном органе (УФО) создаётся совет по аудиторской  деятельности (предусмотрено ст. 16 ФЗ № 307). Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

• Рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности
• Рассматривает проекты ФПСАД и иных нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность и рекомендует их к утверждению в УФО
• Одобряет порядок разработки проектов ФПСАД
• Определяет те области знаний, на которые устанавливается перечень вопросов, предлагаемых на квалификационном экзамене
• Оценивает деятельность СОА
• Рассматривает обращение СОА и вносит соответствующие предложения на рассмотрение в УФО

  Совет по аудиторской деятельности вправе запрашивать у СОА всю необходимую  информацию и документацию. Состав совета утверждается руководителем УФО (министром финансов). В состав совета входят:

• 10 представителей пользователей бухгалтерской финансовой отчётности. Представители подлежат ротации 1 раз в 3 года не менее чем на 25% их числа
• 2 представителя УФО
• По одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политике в сфере развития предпринимательской деятельности и от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору в сфере финансовых рынков, а также представитель ЦБ РФ
• 2 представителя от СОА, которые подлежат ротации 1 раз в год.

  Председатель совета по аудиторской деятельности избирается из представителей пользователей бухгалтерской финансовой отчётности. Заседание совета проводится не реже 1 раза в 3 месяца. В целях подготовки решения совета создаётся его рабочий орган. В состав рабочего органа входят представители СОА, руководители Единой Аттестационной Комиссии, представители УФО и научно-педагогической общественности. Число представителей СОА в рабочем органе должно быть не менее 70% от общего числа членов рабочего органа. Состав рабочего органа подлежит ротации 1 раз в 3 года не менее чем на 30%. Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа являются открытыми и общедоступными. УФО утверждает положение о совете по аудиторской деятельности и положение по рабочим органам совета по аудиторской деятельности.

3. Саморегулируемые организации аудиторов (СОА).

  Саморегулируемой  организацией аудиторов признаётся некоммерческая организация, созданная  на условиях членства в целях обеспечения  условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус СОА с даты её включения в государственный реестр СОА. Некоммерческая организация включается в государственный реестр СОА, если соответствует следующим требованиям:

1. Объединение в составе СОА в качестве члена не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций (аудиторских);
2. Наличие утверждённых правил осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, правил независимости аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
3. Обеспечение дополнительной имущественной ответственности перед потребителями аудиторских услуг посредством формирования компенсационного фонда СОА;

  В каждой СОА должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СОА требований законодательных и нормативных актов, ФПСАД и т.д. Данные органы обязаны также рассматривать дела о применении в отношении членов СОА мер дисциплинарного воздействия. СОА обязана участвовать в разработке ФПСАД, а также в разработке проектов стандартов в области бух учёта. СОА обязана организовать прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации. СОА имеет право устанавливать дополнительные требования, обеспечивающие ответственность её членов при осуществлении аудиторской деятельности. СОА имеет право разрабатывать и устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на её членов, а также организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. СОА участвует в финансировании и деятельности Единой Аттестационной комиссии. СОА должна сообщать в УФО:

• Об изменениях в сведениях СОА для внесения в государственный реестр СОА не позднее 7 рабочих дней
• О дополнительных требованиях, предусмотренных в стандартах аудиторской деятельности, о дополнительных требованиях, включённых в правила независимости аудиторов и в принятый кодекс профессиональной этики аудиторов
• Отчёт об исполнении СОА требований нормативно-правовых актов и соблюдения аудиторами требования об обучении по программам повышения квалификации.

  СОА обязана по запросу УФО и совета по аудиторской деятельности представлять копии решений органов управления СОА и всей необходимой документации не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днём получения запроса. Обязательный аудит годовой бухгалтерской отчётности СОА должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой СОА. Формирование компенсационного фонда СОА и использование средств этого фонда осуществляется в порядке, установленном ФЗ «О саморегулируемых организациях».

4. Требования к членству в СОА.

  СОА устанавливает требования к членству в ней, которые являются едиными  для всех аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов:

• Аудиторская организация должна быть создана в любой организационно-правовой форме за исключением ОАО, государственного или муниципального унитарного предприятия
• Численность аттестованных аудиторов должна быть не менее 3-х
• Доля уставного капитала, принадлежащая аттестованным аудиторам или другим аудиторским организациям, должна быть не менее 51%
• Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом аудиторской организации, должно быть аттестованным аудитором. В случае, если полномочия исполнительного органа переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю, то они должны быть аудиторской организацией или индивидуальным аудитором
• Безупречная деловая репутация
• Наличие и соблюдение правил внутреннего контроля и качества работы и кодекса профессиональной этики
• Уплата членских взносов в СОА в установленных размерах и порядке
• Уплата взносов в компенсационный фонд в СОА

  Требования  к индивидуальным аудиторам:

• Наличие квалификационного аттестата аудитора
• Безупречная деловая репутация
• Уплата членских взносов в СОА
• Уплата взносов в компенсационный фонд СОА
• Наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы и кодекса профессиональной этики.

  Для вступления в члены СОА аудиторская  организация подаёт заявление о  вступлении и предоставляет следующие  документы: