Аудит. Аудиторская деятельность

  Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора с аудируемым лицом или лицом, заказавшим аудиторскую проверку. По договору исполнитель (аудитор) обязуется оказать услуги (совершить определённые действия), а заказчик (аудируемое лицо) обязуется оплатить эти услуги. Договор юридически подтверждает и фиксирует официальное согласование интересов 2-х сторон. ГК РФ определяет договор на оказание аудиторских услуг как договор на возмездное оказание услуг. Особенностями договора на оказание аудиторских услуг являются:

• В отличие от договора подряда особенностью договора на возмездное оказание услуг являются действия и услуги
• В отличие от договора подряда исполнитель договора на возмездное оказание услуг должен выполнить услуги лично, а помощников привлекать только по согласию аудируемого лица
• Оплата услуг. В отличие от договора подряда договор должен содержать обязательства заказчика об оплате услуг вне зависимости от содержания аудиторского заключения
• Невозможность достижения результата работ – по данному договору, если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все фактически понесённые им расходы
• Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора. Условием отказа со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесённых им расходов, а со стороны исполнителя полное возмещение заказчику убытков.

  Договор на оказание аудиторских услуг должен содержать следующие разделы:

• Предмет договора
• Права и обязанности сторон
• Ответственность сторон при расторжении договора и условия его расторжения
• Порядок сдачи работы
• Расчёты по договору
• Дополнительные условия
• Юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

  В договоре указывается своевременность  выполнения работ, сохранность документации, конфиденциальность полученной сторонами информации, ответственность аудитора за ненадлежащее качество работ, приёмку заказчиком работы, сроки обнаружения ненадлежащего качества результатов работ, права на результаты интеллектуального труда.

  P.S. Прочитать федеральный стандарт, регламентирующий оформление договора!!!

5. Планирование аудиторской проверки.

  Проведение  аудиторской проверки требует её предварительного планирования. При  планировании должны соблюдаться:

• Комплексность – обеспечение взаимопроверки и согласование всех этапов планирования от предварительного до составления планов и программ аудиторов
• Непрерывность – установление заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и структурным подразделениям
• Оптимальность – вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.

  Общий план аудита является руководством по осуществлению программы аудита. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита, а также сроки подготовки отчёта и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудовые затраты, уровень существенности и оценить риск аудита. Составляя общий план, необходимо предусмотреть:

• Формирование аудиторской группы, её численность и квалификацию специалистов
• Конкретные области, подлежащие изучению
• Распределение аудиторов по конкретным участкам аудиторской проверки
• Бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита
• Контроль руководителя аудиторской группы за выполнением плана и качеством работы, за ведением рабочей документации и оформлением результатов аудита.

  План  аудита оформляется в виде документа, подписывается руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей непосредственно проверку клиента.

  План  аудита:

1. Наименование планируемых работ
2. Период проведения аудита
3. Количество человеко-часов
4. Руководитель аудиторской группы
5. Состав аудиторской группы
6. Планируемый аудиторский риск
7. Планируемый уровень существенности.

  Как правило, план аудита оформляется в табличном виде. 

  Тема 6. Оценка существенности и риска в аудите.

1. Существенность ошибок и определение уровня существенности.

  Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется МСА (международные стандарты аудита) № 320 «Существенность в аудите». Существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские экспертные и другие процедуры позволят определить наличие ошибки в отчётности аудируемого лица и оценить её влияние на принятие соответствующих решений пользователями отчётности. Это понятие составляет качественную составляющую существенности. Количественная составляющая существенности выражается через определение уровня существенности. Уровень существенности (материальности) представляет собой предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчётности, а также финансовых результатов в целом, либо максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в финансовых отчётах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. МСА № 320 указывает, что аудитор должен оценивать существенность как при определении характера, сроков и объёма аудиторских процедур, так и при оценке последствий искажений. Отмечается, что из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на уровень существенности установить единый согласованный количественный критерий уровня существенности невозможно. Существенность нужно рассматривать не только на уровне финансовой отчётности в целом, но и на уровне отдельных сальдо-счетов классов операций и раскрытия информации. Российским аналогом МСА № 320 является ФПСАД «Существенность в аудите», в котором устанавливаются единые требования, касающиеся концепции существенности и её взаимосвязи с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчётности. В Российском стандарте определение уровня существенности возложено на аудитора: «Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению». При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Всем российским аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам необходимо регламентировать порядок определения уровня существенности, установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности. Порядок определения уровня существенности должен быть оформлен документально (внутренний стандарт) и применяться на постоянной основе. Методы, применяемые при расчёте уровня существенности, являются коммерческой тайной аудиторской организации. Документ, которым регламентировано определение уровня существенности, может быть изменён только в том случае, если для этого возникнут веские причины. Значение уровня существенности определяется по каждой отдельной аудиторской проверке. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке указывается в плане и в программе аудита. Аудитор имеет право скорректировать значение уровня существенности в случае выявления обстоятельств, которые станут известны по ходу проверки. Любые корректировки уровня существенности должны быть отражены в рабочей документации проверки. Вероятные искажения бухгалтерской отчётности могут иметь разнонаправленный характер. Статьи «активы и пассивы баланса» могут быть как занижены, так и завышены. Согласно международной практике аудита большее внимание нужно уделять проверке балансовых статей актива и пассива в части собственного капитала на предмет завышения, а статей пассива в части обязательств на предмет занижения. При проверке бух отчётности российские аудиторы должны ориентироваться на международную практику. Аудитор должен не только подразделить общий показатель уровня существенности по значимым статьям баланса, но и установить уровень его допустимого значения для завышения и занижения, т.е. определить максимально допустимую ошибку в дебетовых и кредитовых оборотах по счёту, сальдо которого, участвует в формировании проверяемой статьи баланса. При отборе статей нецелесообразно выбирать в активе и пассиве баланса корреспондирующие счета. Информацию по величине дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам берут из оборотно-сальдовой ведомости, затем рассчитывается доля дебетового и кредитового оборота каждого отобранного счёта в общем обороте и суммарная доля дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам в общем итоге. Выявленные аудитором отклонения могут быть существенными не только количественно, но и качественно. К нарушениям, не определяемым количественно, относят те, санкции за которые нарушают нормальную работу экономического субъекта. Нарушения, влекущие за собой незначительный штраф, можно квалифицировать как несущественные. Существенными признаются нарушения, которые могут повлечь уголовную ответственность должностных лиц, либо штрафные санкции, являющиеся значительными по отношению к валюте баланса и прибыли экономического субъекта. Существенными также признаются выявленные хищения, незаконные выплаты и поступления независимо от их количественного выражения. Аудитор должен отмечать и применяемые экономическим субъектом неверные подходы к совершению хозяйственных операций и отражению их на счетах бух учёта. Если в связи с малочисленностью эти факты не оказали существенного количественного влияния на формирование статей баланса, аудитор должен спрогнозировать и оценить вероятность их потенциального существенного влияния при увеличении числа таких факторов. Аудитор обязан сделать вывод, что отчётность проверяемого экономического субъекта не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух условий:

1. Отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного выше уровня существенности;
2. Качественные отклонения учёта и отчётности от требований нормативных актов существенны.

  В случае обнаружения существенных нарушений  клиенту может быть предоставлена  возможность внести изменения в  учёт и отчётность, после чего отчётность повторно подвергается аудиту.

  Расчёт  уровня существенности.

  Для нахождения уровня существенности каждая аудиторская организация разрабатывает  свою систему базовых показателей  уровня существенности информации. Рекомендуемые  значения для базовых показателей:

  При нахождении абсолютного значения уровня существенности за основу принимают  наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчётности аудируемого лица (базовые показатели отчётности). Уровень существенности рассчитывается следующим образом:

• По итогам финансового года определяются финансовые показатели аудируемого лица;
• От этих показателей берутся процентные доли (3-я колонка таблицы), которые должны быть определены внутренним стандартом и применяться на постоянной основе;
• Анализируются полученные числовые значения (колонка 2 * колонка 3 = колонка 4). Значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от остальных, не рассматривают. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы округляют, но так, чтобы после округления её значение не изменилось бы более чем на 20% в ту или иную сторону от средней величины. Данная величина будет являться единым показателем уровня существенности.

  Пример: Проверяемая организация имеет  следующие значения базовых показателей:

  Расчёт  средней величины: (21557 + 69737 + 154700 + 58354 + 52694) / 5 = 71408. Не рассматриваем значения следующих показателей: валюта баланса, балансовая прибыль. На базе оставшихся показателей рассчитывается новая средняя величина: (69737 + 58354 + 52694) / 3 = 60262. Для удобства работы среднее значение можно округлить до 60500 руб. ((60500 – 60262) / 60262) * 100% = 0,4%. Данное значение является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

2. Оценка мошенничества и ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности, выявляемых в ходе проверки.