Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и экономический анализ фонда оплаты труда (на примере ООО "МС-компания")

• способ абсолютных разниц (изменение результативного признака определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора: ∆x = ∆a * b₀ * с₀; ∆x = a₁ * ∆b * с₀; ∆x = a₁ * b₁ * ∆с).

• процентных, или относительных, разниц (применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя):

∆y_а = y₀ * ∆a/а₀; ∆y_b = (y₀ + ∆y_a) * ∆b/b₀; ∆y_c = (y₀ + ∆y_a + ∆y_b) * ∆c/c₀

• интегральный метод (основан  на логарифмическом законе перераспределения  факторных нагрузок):

∆y_а = b₀ * ∆a + ½ * ∆a * ∆b; ∆y_b = a₀ * ∆b + ½ * ∆a * ∆b

Интегральный метод факторного анализа дает общий подход к решению  задач разного типа независимо от количества факторов, входящих в модель, схемы взаимосвязи между ними и порядка расположения факторов в модели. Этот метод позволяет  осуществить расчеты влияния  факторов на результативный показатель в мультипликативных, кратных и  смешанных моделях без образования  «неразложенного остатка».

Однако интегральный метод  также имеет существенный недостаток: с увеличением в модели числа  факторов-сомножителей резко повышается сложность вычислений, т.е. возрастают объем и трудоемкость расчетов влияния  каждого фактора на изменение  результативного показателя.

Источниками информации для  проведения анализа являются показатели отчета по труду (форма № П-4 "Сведения о численности, заработной плате  и движении работников"), форма  № 2 "Отчет о прибылях и убытках", форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", штатное расписание, положение  об оплате труда и премировании, коллективный договор предприятия, калькуляции себестоимости отдельных  изделий, расшифровка затрат на оплату труда (ФОТ) в регистрах бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

3.2 Обзор методик  анализа фонда заработной платы

В экономической литературе предлагают различные варианты методик  анализа расходов на оплату труда. Нами будут рассмотрены методики Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной; Н.П. Любушина; Г.В. Савицкой; Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой и И.И. Мазуровой.

Обзор методик анализа  расходов на оплату труда показал, что  большинство авторов придерживаются схожего мнения о направлениях анализа. Отличиями являются обозначения  показателей и коэффициентов, уровень  сложности расчетов, наглядность  расчетов (табличный или коэффициентный методы), а также значимость и  важность определенных направлений  анализа.

Общим в рассмотренных  методиках является то, что анализ использования фонда заработной платы начинается с расчета абсолютного  и относительного отклонения фактической  его величины от базовой с выявлением экономии или перерасхода фонда  заработной платы. Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между  фактически использованными средствами на оплату труда и базовой величиной  фонда заработной платы [18, с. 172]:

∆ФОТ_абс = ФОТ₁ – ФОТ₀.

Расчет абсолютного отклонения производится по персоналу в целом, по видам выплат и по категориям работников. Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета объема производства, то по нему нельзя судить об экономии или  перерасходе ФОТ. Изменение относительно базовой (плановой) суммы оплаты труда  может быть вызвано увеличением  объема производства продукции, что  вполне оправдано. В связи с этим фактические затраты следует  сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактической  суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции или выпуска  продукции. Пересчет базовой суммы  заработной платы возможен с учетом поправочного коэффициента, отражающего  степень зависимости зарплаты от объема продукции. Авторы разных методик  немного по-разному рассчитывают относительное отклонение.

Например, Войтоловский Н.В., Калинина А.П. и Мазурова И.И. производят расчет по формуле [17, с. 210]:

∆ФОТ_отн = ФОТ₁ – ФОТ₀ * J_ОП , где

J_ОП – индекс роста объема продукции.

Г.В. Савицкая корректирует только переменную часть ФОТ [18, с. 173]:

∆ФОТ_отн = ФОТ₁ – (ФОТ_{пер 0}* I_ВП + ФОТ_{пост 0}), где

I_ВП – индекс объема производства продукции или выпуска продукции.

 

Переменная часть ФОТ  изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу  за производственные результаты и сумма  отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат и соответствующая им сумма отпускных).

Эту точку зрения разделяют  Л.Г. Скамай и М.И. Трубочкина при проведении относительного анализа фонда оплаты труда [20, с. 104, 109].

Расчет относительного отклонения производится по персоналу в целом, также по видам выплат и по категориям работающих. Наличие относительной  экономии свидетельствует об опережающем  росте производительности труда  по сравнению с ростом средней  заработной платы, что приводит к  снижению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и экономии по себестоимости.

Н.П. Любушин при расчете  относительного отклонения фонда оплаты труда корректирует переменную его  часть на коэффициент роста объема товарной продукции, фактический выпуск продукции и ассортимент [19, с. 298].

Анализ фонда оплаты труда  Н.П. Любушин предлагает проводить  по следующим направлениям:

- оценка расходов на  заработную плату;

- оценка производительности  труда;

- изучение соотношения  между темпами роста производительности  труда и темпами роста заработной  платы.

Прежде всего формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с выпуском продукции не связана [17, с. 297].

Производительность труда, его интенсивность оказывают  влияние на фонд заработной платы. Производительность труда – это его результативность или способность человека производить (вырабатывать) за единицу рабочего времени определенный объем продукции.

Для оценки влияния на фонд оплаты труда производительности труда  необходимо изучить структурно-логическую модель факторной системы средств, направленных на оплату труда в составе  себестоимости продукции.

Данная модель подразумевает  деление фонда заработной платы  на оплату труда служащих и оплату труда рабочих. Оплата труда рабочих  и оплата труда служащих анализируются  отдельно.

Оплата труда рабочих  состоит из:

·  постоянной части, в которой проводят анализ отклонений

1)  оплаты по тарифным ставкам,

2)  по оплате отпусков и прочих видов дополнительной зарплаты,

3)  доплат за сверхурочное время,

4)  оплаты простоев,

5)  прочих видов доплат и оплат;

·  переменной части, в которой анализируют изменения прямой оплаты (сдельной расценки) за единицу изделия.

На изменение сдельной расценки оказывают влияние объем  выпуска продукции и ее структура.

На оплату труда служащих влияют непосредственно численность  служащих и их средняя оплата труда, в которую включаются отклонения окладов, отклонения премий и всевозможные доплаты.

Основными направлениями  анализа фонда оплаты труда по методике Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной являются [20, с. 104]:

·  анализ образования затрат на оплату труда по категориям работающих;

·  анализ использования фонда оплаты труда по основным направлениям их расходования.

Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина анализируют не только фонд оплаты труда, но и социальные выплаты. Анализ проводится по видам выплат:

·  оплата за отработанное время;

·  оплата за неотработанное время;

·  единовременные поощрительные выплаты;

·  выплаты социального характера.

В свою очередь, оплата за отработанное время подразделяется на оплату:

·  по тарифным ставкам;

·  компенсационные доплаты;

·  доплаты и премии стимулирующего характера;

·  прочие выплаты.

Г.В. Савицкая рекомендует  анализировать фонд оплаты труда  в тесной связи с анализом трудовых ресурсов и производительностью  труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки  повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности [18, с. 172].

<