Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и экономический анализ фонда оплаты труда (на примере ООО "МС-компания")

Количество календарных  дней, приходящихся на отработанное в  расчетном периоде время, определяется так:

10 мес. * 29,4 дн. + 29,4 дн. / 30 дн. * 23 дн. = 316,5 календарных дней

 

Отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : К * Д,

где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, К – количество отработанных календарных дней, Д – количество календарных дней отпуска. Рассчитаем средний заработок на период отпуска:

(16 500 руб. * 6 мес. *1,2 + 12 750 руб. * 1,2 + 19 800 руб. * 4 + 4 477,9 руб.*1,2) : 316,5 дн. * 36 д. = 24 872,76 руб.

На сумму начисленных  отпускных делается бухгалтерская  запись: дебет счета 26 – кредит счета 70. Выплата отпускных отражается по дебету 70 счета и кредиту 51 счета. Записка-расчет о предоставлении отпуска  работнику по форме Т-60 находится  в приложении № 15.

Учёт пособий по временной  нетрудоспособности производится согласно Федеральному закону «Об обеспечении  пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному  страхованию» от 29.12.06 года № 255-ФЗ (ред. от 28.09.10 № 243-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются на основе Положения  «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам… граждан, подлежащим обязательному социальному  страхованию». Постановление Правительства  РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (ред. от 19.10.2009). Пособия  исчисляются исходя из среднего заработка  застрахованного лица, рассчитанного  за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления  временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. Для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Средний  дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, отработанных в этом периоде. Причем первые два  дня оплачиваются за счет работодателя (в случае заболевания или травмы), все последующие дни – за счет ФСС.

Для лиц, имеющих страховой  стаж свыше 8 лет, пособие по временной  нетрудоспособности выплачивается  в размере 100% среднего месячного  заработка. Для лиц, имеющих страховой  стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной  нетрудоспособности выплачивается  в размере 80% среднего месячного  заработка. Для лиц со страховым  стажем до 5 лет - в размере 60% среднего месячного заработка.

Рассмотрим на примере  расчет пособия по временной нетрудоспособности. Оператор торгового зала Воробьева  М.С. отсутствовала на работе три  дня с 28.04.2009 по 30.04.2009 по причине временной  нетрудоспособности в связи с  заболеванием.

Расчетный период для исчисления пособия с 01.04.2008 по 31.03.2009. Этот период Воробьева М.С. отработала не полностью, так как с 01.06.2008 по 07.07.2008 она находилась в очередном отпуске. Оплата труда  Воробьевой М.С. начисляется по комиссионно-повременной  системе.

Сначала определяется средний  дневной заработок. Для этого  подсчитывается количество календарных  дней, отработанных в расчетном периоде. Оно определяется путем сложения календарных дней, отработанных в  каждом месяце периода. У Воробьевой М.С. в расчетном периоде отработано 328 календарных дней.

Средний дневной заработок  для расчета пособия по временной  нетрудоспособности определяется по формуле:

П = ЗП : К * ПС%,

где П – сумма пособия; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, К – количество отработанных календарных дней в расчетном периоде, ПС% - процентная ставка, ограничивающая размер пособия в зависимости от страхового стажа. Страховой стаж Воробьевой М.С. более 8 лет, поэтому пособие начисляется в размере 100%:

208 467 руб. : 328 дн. * 100% = 635,57 руб.

Полученный средний дневной  заработок не должен быть больше максимального  размера пособия (1 136,99 руб. при оплате 100%) и не меньше размера дневного пособия, исчисленного из минимального размера оплаты труда (4 430 руб. : 30 дн. = 147, 67 руб.).

Затем средний дневной  заработок умножается на количество календарных дней, подлежащих оплате:

635,57 руб. * 3 дн. = 1 906,71 руб.

Так как Воробьевой М.С. пособие  по временной нетрудоспособности выписано в связи с заболеванием, то два  дня пособия оплачивает предприятие (635,57 руб. * 2 дн. = 1 271,14 руб.), а остальные дни - в данном случае один день – ФСС (635,57 руб.).

Так как Воробьева М.С. работает в отделе продаж, то на сумму  начисленного за счет работодателя пособия  делается бухгалтерская запись: дебет  счета 44 – кредит счета 70 (1 271,14 руб.). На сумму начисленного пособия за счет ФСС делается бухгалтерская  запись: дебет счета 69.1 – кредит счета 70 (635,57 руб.). Выплата пособия  отражается по дебету счета 70 и кредиту 51 счета. Распечатка оборота листа  нетрудоспособности помещена в приложении № 14.

 

2.4 Удержания и  вычеты из заработной платы

Удержания из зарплаты могут  производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ) [2, с.73].

Заработная плата, причитающаяся  к выдаче работнику, представляет собой  разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Из начисленной работникам ООО «МС-компании» заработной платы  производят различные удержания, которые  можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания  по инициативе организации и удержания  по согласованию между работником и  работодателем.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ, а также удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

При определении  налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды [3, с. 258].

При определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение следующих  налоговых вычетов:

1.  Стандартные налоговые вычеты;

2.  Социальные налоговые вычеты;

3.  Имущественные налоговые вычеты;

4.  Профессиональные налоговые вычеты.

Ставка налога работников предприятия ООО «МС-компания» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Согласно 218 ст. НК РФ при  налогообложении дохода физических лиц в ООО "МС-компании" применяются стандартные налоговые вычеты. Вычет в размере 400 рублей применяется до месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ с 1 января 2009 г. на каждого ребенка у родителей применяется вычет в размере 1000 рублей, у одиноких родителей в двойном размере до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. Вычет применяется до достижения ребенком 18-ти лет, а также учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – до 24 лет [3, с. 279].

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Для удержания по инициативе организации работодатель вправе принять  решение не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (погашения  задолженности или неправильно  исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований  и размеров удержания (ч.3 ст.137 ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.

Удержание по согласованию с работником – это погашение кредитов; квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; в Сберегательный банк.

Законодатель установил  предельный размер производимых при  каждой выплате удержаний (ст.138 ТК РФ). При каждой выплате заработной платы  общий размер всех удержаний не может  превышать 20%, а в случаях, особо  предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся  к выплате работнику. При удержании  из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным  законом не может быть обращено взыскание.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68.1 «Расчеты по налогам  и сборам» (на сумму налога  на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве»  (на суммы удержаний с виновников  брака);

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (на суммы  за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным  займам, на суммы, взысканные в  возмещение недостач, уплаченных  штрафов);

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (на  суммы по исполнительным документам), другие расчеты (в пользу ЖКХ,  детских дошкольных учреждений).

Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Аналитический  учет ведется по каждому работнику ООО «МС – компания».

Рассмотрим на примере  удержание налога на доходы физических лиц.