Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и экономический анализ фонда оплаты труда (на примере ООО "МС-компания")

В апреле месяце доход каждого  работника превысил 40 000 руб., поэтому  стандартные налоговые вычеты предоставлены  только на детей.

На предприятии ООО «МС-компания» в соответствии с 220 ст. НК РФ применяются имущественные налоговые вычеты.

Жигаревой Н.В. предоставлен имущественный налоговый вычет  в размере 2 000 000 руб. в связи с покупкой квартиры. До конца 2009 г. Жигарева Н.В. освобождается от уплаты налога. Право на имущественный вычет подтверждено налоговой инспекцией 20.02.2009 г.

Расчет налога на доходы физических лиц:

Дудина Г.И. – 2 348 руб. [(20 064 руб. – 2 000 руб.) x 13%];

Зайцев С.Т. – 2 958 руб. [(24 750 руб. – 2 000 руб.) x 13%];

Жигарева Н.В. должна была бы уплатить налог в размере 3 238 руб. [(25 910 руб. – 1 000 руб.) x 13%], но в связи с предоставлением имущественного вычета налог не удержан;

Петрова А.В. – 2 314 руб. [(19 800 руб. – 2 000 руб.) x 13%].

Далее рассмотрим некоторые  другие виды удержаний из зарплаты, которые имеют место в ООО  «МС-компании».

Учет расчетов по удержаниям из заработной платы работников в  пользу иных юридических и физических лиц по исполнительным документам бухгалтерией организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.6 «Расчеты по исполнительным документам работников». Аналитический  учет ведется по каждому получателю средств.

Субсчет 76.6 кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника  в пользу их взыскателя, в корреспонденции  с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим образом: дебет субсчета 76.6 и кредит счета 51 – (безналичный расчет).

Исполнительные документы  судебных органов – это судебные приказы, постановления об административных правонарушениях, судебные акты, исполнительные листы. На основании исполнительных листов начисляют алименты.

Согласно ст. 70 Закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 26.06.2007 г.) порядок взыскания  алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ [4]. При удержании  алиментов необходимо учитывать  документы, на основании которых  производится взыскание алиментов  на несовершеннолетних детей. Этими  документами являются (ст. 80 Семейного  кодекса РФ) [4]:

– соглашение на содержание несовершеннолетних детей;

– исполнительный лист.

Перечень выплат, с которых  можно удерживать алименты, приведен в Постановлении Правительства  РФ от 18 июля 1996 г. N 841 (в ред. от 15 августа 2008 г. N 613), а список выплат, которые  не попадают в расчетную базу - в  Федеральном законе от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 26.06.2007 г.).

Так, к выплатам, с которых  нельзя удерживать алименты, относится  выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно  исключить материальную помощь, которую  выдают в связи с рождением  ребенка, регистрацией брака или  смертью близких родственников, пособие при рождении ребенка  и другие пособия. Размер алиментов  не может быть ниже установленной  доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – 1/4, на двух детей  – 1/3, на трех и более детей – 1/2 указанной суммы. Алименты удерживают при расчете заработной платы  и перечисляют получателю в трехдневный  срок со дня выдачи заработной платы.

Рассмотрим на примере  порядок удержания по исполнительным листам на исследуемом предприятии ООО «МС-компания». В апреле 2009 г. сотруднику ООО «МС – компания» Зайцеву С.Т. начислено: зарплата – 24 750 руб. На основании соглашения об уплате алиментов бухгалтер предприятия удерживает с Зайцева С.Т. алименты на содержание сына в размере 1/4 от заработка. С начисленной оплаты труда Зайцева С.Т. удержана сумма НДФЛ в размере 2 958 руб. Сумма алиментов составит: (24 750 руб. – 2 958 руб.) x 25% = 5 448 руб.

Если алименты перечисляются  почтовым переводом, то услуги почты  оплачивает лицо, с которого производится удержание алиментов. В этом случае при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы.

Алименты перечисляются  бывшей жене Зайцева С.Т. на сберегательную книжку. Сумма, которую Зайцев С.Т. получит  на руки, составит:

2 4750 р. – 2 958 р. (НДФЛ) –  6 000 р. (аванс) – 5 448 р. (алименты) = 10 344 р. 

Удержания из зарплаты работника  Зайцева С.Т. отражаются следующими проводками, представленными в таблице  № 2.11:

Таблица № 2.10.Удержания из зарплаты работников в ООО «МС-компания»

При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачивать алименты, бухгалтерия организации  заносит в исполнительный лист суммы  всех удержаний алиментов, суммы  оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью организации. Исполнительный лист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в мировой суд  по новому месту работы должника, а  если оно неизвестно - в мировой  суд по месту жительства с одновременным  извещением взыскателя алиментов о  движении исполнительного листа.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб и ущерб, вследствие некачественной работы (т.е. при изготовлении брака).

Работники ООО «МС – компании» согласно законодательству несут материальную ответственность: за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю; за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественного выполнения работы (производство брака).

Трудовым кодексом Российской Федерации установлены два вида материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю:

- (ст.241) ограниченную материальную  ответственность за причиненный  ущерб работник несет в пределах  своего среднего месячного заработка,  если иное не предусмотрено  ТК или иными федеральными  законами.

- (ст.242) полная материальная  ответственность работника состоит  в его обязанности возмещать  причиненный ущерб в полном  размере. 

Материальная ответственность  в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника  лишь в случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом или иными  федеральными законами. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был  причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с  виновного работника.

Письменные договоры о  полной индивидуальной материальной ответственности  заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно  обслуживающими или использующими  денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий  работников, с которыми могут заключаться  указанные договоры, а также типовые  формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Согласно учетной политики в ООО «МС-компании» для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Суммы, подлежащие взысканию  с виновных лиц, относятся в дебет  счета 73.2 с кредита счетов 28 «Брак  в производстве», 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей», 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При удержании  из заработной платы суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73.2 в корреспонденции  с дебетом счета 70.

Если работник допустил брак, то на сумму, подлежащую удержанию с  работника (в пределах его среднемесячного  заработка), нужно сделать записи:

- дебет 73.2 кредит 28 – учтена  сумма, подлежащая удержанию с  МОЛ;

- дебет 70 кредит 73.2 – сумма  ущерба от выпуска бракованных  изделий удерживается из заработной  платы работника.

Разовое удержание из заработной платы суммы материального ущерба, причиненного работником ООО «МС-компания»  в связи с допущенным браком, производится в дебет счета 70 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Если при инвентаризации обнаружена недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли, и недостача отнесена на материально  ответственное лицо, бухгалтеру нужно  сделать записи:

- дебет 73.2 кредит 94 – списывается  балансовая стоимость МЦ на  МОЛ;

- дебет 73.2 кредит 98.4 –  списана на МОЛ наценка материальных ценностей по рыночной стоимости;