Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и экономический анализ фонда оплаты труда (на примере ООО "МС-компания")

p style="margin-top:5pt;margin-bottom:5pt;line-height:12pt">Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФОТ Г.В. Савицкая использует следующие  модели [18, с. 174]:

ФЗП = ЧР х ГЗП,

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,

ФЗП =ЧР х Д х П х ЧЗП, где

ФЗП – фонд заработной платы,

ЧР- среднесписочная численность работников,

Д- количество отработанных дней одним рабочим,

П- средняя продолжительность рабочего дня в часах,

ГЗП- среднегодовая зарплата одного работника,

ДЗП- среднедневная зарплата одного работника,

ЧЗП- среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям Г.В. Савицкая предлагает произвести способом абсолютных разниц [18, с. 175]:

∆ФЗП_чр = ∆ЧР × Д₀ × П₀ × ЧЗП₀

∆ФЗП_д = ЧР₁ × ∆Д × П₀ × ЧЗП₀

∆ФЗП_п = ЧР₁ × Д₁ × ∆П × ЧЗП₀

∆ФЗП_чзп = ЧР₁ × Д₁ × П₁ × ∆ЧЗП

Анализ расходов на оплату труда для управления себестоимостью Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. производят по двум направлениям [17, с. 207]:

1)как элемент затрат  на производство;

2)как статья калькуляции  себестоимости продукции.

Заработная плата всего  персонала организации отражается в затратах на производство как элемент  «затраты на оплату труда». В этом случае анализ данного показателя может  быть осуществлен по следующим направлениям:

• общая оценка использования  затрат на оплату труда;

• анализ состава и структуры  затрат на оплату труда по категориям работающих;

• изучение изменения заработной платы по факторам.

Цель проведения анализа  заключается в изыскании неиспользованных резервов возможной экономии расходов на оплату труда.

В ходе дальнейшего анализа  необходимо установить причины, повлиявшие на изменение заработной платы каждой категории персонала.

К факторам, влияющим на динамику фонда заработной платы, относят  изменение среднесписочной численности  работников (в том числе структуры  персонала), изменение времени работы персонала (среднего числа отработанных за период одним работником дней и  продолжительности в часах рабочей  смены), изменение среднечасовой  заработной платы одного работника (в том числе ставок, условий  премирования и других факторов).

Под оценкой уровня фонда  оплаты труда по категориям работающих подразумевается расчет доли промышленно  – производственного персонала  в общей численности персонала, какая часть фонда оплаты труда  приходится на эту категорию работников; расчет доли рабочих в составе  промышленно – производственного  персонала и доли фонда оплаты труда, приходящегося на данную категорию  работников.

На заключительном этапе  рассчитывается экономия или перерасход средств фонда оплаты труда за счет роста производительности труда.

Влияние соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы на себестоимость продукции может быть определено по формуле:

где J_ЗОТ – темпы роста затрат на оплату труда,

J_ОП – темпы роста объема продукции,

ЗОТ₀ – базовые затраты на оплату труда.

Для анализа расходов на оплату труда ООО «МС-компания» за основу выбрана методика Г.В. Савицкой. Г.В. Савицкая наиболее эффективно производит анализ фонда заработной платы, так как рассматривает модель из четырех факторов, влияющих на динамику фонда оплаты труда. С помощью методики Г.В. Савицкой проще изыскать неиспользованные резервы возможной экономии расходов на оплату труда. Также в дополнение будут использованы материалы других рассмотренных методик. 

 

3.3 Анализ фонда  оплаты труда ООО «МС-компания»

Проведем анализ фонда  оплаты труда ООО «МС-компании». Для этого сначала рассчитаем абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию, а затем проанализируем ФОТ по категориям работников и по видам выплат. Данные для анализа ФОТ взяты из формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», (см. приложения 7, 8) и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение 4).

Таблица 3.1.Показатели для  расчета абсолютного отклонения ФОТ

∆ФОТ_абс = ФОТ₁ – ФОТ₀ = 21 716,86 руб. – 19 145,14 руб. = 2 571,72 тыс. руб.

На предприятии наблюдается  увеличение расходов на оплату труда  с 19 145,14 тыс. руб. до 21 716,86 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному  отклонению выручка выросла на 2,98%, допущен перерасход фонда заработной платы на 2 571,72 тыс. руб. Абсолютное отклонение определяется без учета объема производства, поэтому затраты в отчетном периоде  следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема выпуска продукции, скорректировав только переменную часть фонда оплаты труда.

Рассчитаем относительное  отклонение величины фонда оплаты труда  в отчетном периоде от базисного:

∆ФОТ_отн = ФОТ₁ – (ФОТ_{пер 0} * I_ВП + ФОТ_{пост 0}) = 21 716,86 тыс. руб. – – (4 231,17 тыс. руб. * 1,0298 + 14 913,97 тыс. руб.) = 2 445,63 тыс. руб.

Относительный рост фонда  заработной платы по сравнению с 2008 годом составил в 2009 году 2 445,63 тыс. руб. Расчет как абсолютного, так  и относительного отклонения говорит  о перерасходе ФОТ. Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий  работников.

Таблица 3.2.Анализ фонда оплаты труда по категориям работников

Из таблицы видно, что  фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 2 571,72 тыс. руб. Наблюдается  рост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на 1 478,64 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 55,15% в 2008 году и 55,43% в 2009 году). Это  связано с большей численностью работников данной категории по сравнению  с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2008 году составляла 21,84%, а в 2009 году – 21,19%. Удельный вес оплаты труда специалистов в отчетном году составляет 23,38%, а в прошлом году 23%. Фонд заработной платы руководителей возрос на 419,16 тыс. руб., а специалистов – на 673,92 тыс. руб.

Проведем анализ фонда  заработной платы по видам выплат в таблице 3.3.

Изучив структуру фонда  по таблице 3.3, мы видим, что наибольшую часть в ней занимают должностные  оклады, то есть повременная форма  оплаты труда (9 916,26 тыс. руб. в 2008 г. и 10 360 тыс. руб. в 2009 г., удельный вес соответственно 51,8% и 47,7%).

Следующее место по величине в структуре фонда занимает процентная надбавка за работу в южных районах  Иркутской области (3 456,72 тыс. руб. в 2008 году и 3 978,0 в 2009 году, удельный вес  соответственно 18,06% и 18,32%), затем следует  районный коэффициент (2 305,68 тыс. руб. в 2008 году и 2 652,0 тыс. руб. в 2009 году удельный вес соответственно 12,04% и 12,21%).

Таблица 3.3. Анализ структуры  фонда оплаты труда по видам выплат