Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и экономический анализ фонда оплаты труда (на примере ООО "МС-компания")

Еще довольно значительная часть фонда приходится на оплату по сдельным расценкам (1 288,80 тыс. руб. в 2008 году и 1 489,20 тыс. руб. в 2009 году, удельный вес соответственно 6,73% и 6,86%) и премии (1 238,43 тыс. руб. в 2008 году и 2 017,50 тыс. руб. в 2009 году, удельный вес соответственно 6,47% и 9,29%).

Компенсационные и стимулирующие  доплаты имеют незначительный удельный вес в структуре фонда оплаты труда (в 2008 году соответственно 0,39% и 3,25% и в 2009 году – 0,36% и 3,86%). Удельный вес  компенсационных доплат в отчетном периоде снизился, а стимулирующих  – повысился.

Из таблицы видно, что  постоянная часть ФОТ значительно  превышает его переменную часть, так как их удельный вес в базисном периоде соответственно 77,90% и 22,10%, а  в отчетном периоде – 72,27% и 27,73%. В  отчетном периоде произошло значительное снижение удельного веса постоянной части ФОТ (на 5,63%) и увеличение удельного  веса переменной части.

Следует отметить тот факт, что перерасход ФОТ допущен в  больше всего за счет переменной его  части. Абсолютное отклонение переменной части ФОТ по сравнению с 2008 годом  в 2,29 раза больше абсолютного отклонения постоянной части. Переменная часть  ФОТ зависит от объема производства и реализации продукции. В отчетном периоде произошло увеличение объема производства и продаж и за счет этого выручки, а следовательно, и переменной части оплаты труда. В ООО "МС-компании" в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, так как в этом случае при увеличении объема производства и реализации возможно получить наибольшую прибыль, но есть опасность, что при сокращении продаж компания будет нести большие убытки, чем на условиях преобладания сдельной и комиссионной оплаты.

Зная постоянную и переменную часть фонда оплаты труда, можно  определить ее влияние на рост прибыли.

Таблица 3.4. Анализ соотношения  темпов роста средней заработной платы и роста прибыли

Изменение постоянной и переменной части среднегодовой заработной платы можно определить следующим  образом:

I_{ЗП пост.} = пост. часть с/г ЗП₁ / пост. часть с/г ЗП₀ = 186,846 / 175,458 = 1,0649

I_{ЗП перем.} = перем. часть с/г ЗП₁ / перем. часть с/г ЗП₀ = 71,688 / 49,779 = 1,4401

Прибыль₁ / Прибыль₂ = 59 103 / 52 176 * 100 = 113,28%

144,01% > 113,28% > 106,49%

Видно, что прибыль растет быстрее, чем постоянная часть ФОТ  и медленнее, чем переменная его  часть. Так как в ООО «МС-компании»  в структуре фонда оплаты труда  преобладают постоянные затраты, то рост прибыли на предприятии выше, чем если бы в структуре фонда  преобладали переменные затраты. У  предприятий, в структуре себестоимости  которых преобладают постоянные затраты, прибыль больше, а ниже –  у предприятий, несущих, в основном, переменные затраты.

Для оценки эффективности  использования ФОТ Г.В. Савицкая предлагает следующие коэффициенты [18, с. 178]:

Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда

Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку

Кроме того, Г.В. Савицкая в  своей методике анализирует, сколько  прибыли приходится на 1 руб. фонда  оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к  фонду оплаты труда (ФОТ):

Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ

Дадим оценку эффективности  использования ФОТ.

Таблица 3.5. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда

Зарплатоотдача уменьшилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 1,34. В данном случае использование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как недостаточно эффективное. Произошло снижение стимулирующей роли заработной платы, и, следовательно, недостаточно рациональное расходование фонда оплаты труда. ООО «МС-компании» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением производственных показателей. Зарплатоемкость – это коэффициент затрат на оплату по труду в выпуске конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2009 году увеличилась на 0,01. Следовательно, наблюдается некоторое повышение себестоимости продукции, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы. Это произошло в результате несоответствия между темпами роста показателей средней выработки и средней заработной платы, что можно объяснить увеличением окладов по предприятию. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты в отчетном году произведено меньше продукции. Также в отчетном году на 1 рубль зарплаты получено меньше прибыли от продаж на 0,01, что не совсем благоприятно сказывается на результатах деятельности предприятия.

В ходе дальнейшего анализа  необходимо установить причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы.

Таблица 3.6. Анализ фонда  оплаты труда

Для факторного анализа абсолютного  отклонения по фонду оплаты труда ООО «МС-компания» используется следующая модель:

ФЗП = Ч × Д × П × З

На фонд оплаты труда оказывают  влияние такие факторы, как среднесписочная  численность работников (Ч), количество дней, отработанных одним работником за год (Д), продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая заработная плата одного работника (З).

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

∆ФОТ_ч = ∆Ч × Д₀ × П₀ × З₀ = (-1) × 248,85 × 7,9566 × 113,76 = -225,245(т. руб.)

∆ФОТ_д = Ч₁ × ∆Д × П₀ × З₀ = 84 × (-2,03) × 7,9566 × 113,76 = -154,345 (т. руб.)

∆ФОТ_п = Ч₁ × Д₁ × ∆П × З₀ = 84 × 246,82 × 0,0249 × 113,76 = 58,728 (т. руб.)

∆ФОТ_з = Ч₁ × Д₁ × П₁ × ∆З = 84 × 246,82 × 7,9815 × 17,48 = 2 892,581(т. руб.)

Проверка проведенных  расчетов:

∆ФОТ = ∆ФОТ_ч + ∆ФОТ_д + ∆ФОТ_п + ∆ФОТ_з

∆ФОТ =(-225,245) + (-154,345) + 58,728 + 2 892,581 = 2 571,72 (тыс. руб.)

В отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 2 571,72 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что  увеличение ФОТ произошло в основном за счет повышения среднечасовой  заработной платы на 0,01748 тыс. руб., что  привело к росту фонда оплаты труда на 2 892,581 тыс. руб. Рост среднечасовой  зарплаты произошел в основном в  результате повышения окладов, а  также за счет увеличения выпуска  продукции и объема продаж. За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,0249 часа фонд заработной платы возрос на 58,728 тыс. руб.

Помимо этого имеют  место и факторы, оказавшие влияние  на уменьшение фонда оплаты труда. К  ним относятся, во-первых, снижение среднесписочной численности на 1 человека, что привело к сокращению фонда оплаты труда на 225,245 тыс. руб., во-вторых, целодневные потери рабочего времени привели к уменьшению фонда оплаты труда на 154,345 тыс. руб. Причиной целодневных потерь рабочего времени являются дни нетрудоспособности работающих.

Проанализируем причины, повлиявшие на изменение ФОТ рабочих:

Таблица 3.7. Анализ фонда  оплаты труда рабочих

Для факторного анализа абсолютного  отклонения по фонду оплаты труда  рабочих ООО «МС-компания» используется двухфакторная модель:

ФЗП = Ч × З,

где Ч – численность  рабочих,

З – среднегодовая заработная плата одного рабочих.