Отчет по практике в ОАО «Березовский сыродельный комбинат»

2.2 Виды оценки и методы переоценки основных средств

Как и все объекты  учета, основные средства в бухгалтерском  учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения  их общего объема и состава по видам  и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования средств. Различают следующие виды стоимостной оценки основных средств: первоначальную, восстановительную, остаточную и амортизируемую.

Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь).

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием.

Модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящими к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Дооборудование (достройка) – совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и/или количественных технико-экономических показателей.

Реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта.

Техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием – совокупность работ по определению технического состояния и функциональных возможностей объекта с соответствующим документальным освидетельствованием.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при  приобретении выражена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной  валюте по курсу Национального Банка Республики Беларусь, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью для объектов основных средств считается:

• для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства —сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом — фактическая себестоимость их возведения;
• для оборудования — величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.п.;
• для объектов основных средств, поступивших безвозмездно — их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в необходимых случаях затрат на доставку и установку объекта;
• для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату — фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

Учет основных средств  ведется в денежном выражении, что  позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать виды основных средств, определять размер амортизационных  отчислений. Однако оценка основных средств в денежном выражении не дает представления о техническом его состоянии, не позволяет определить производственную мощность предприятия и составить баланс машин и оборудования. Для этих целей учет основных средств производится в натуральном выражении (число единиц, вес, мощность) на основании составляемых актов приемки отдельных объектов, сдаваемых в эксплуатацию.

На каждую единицу  основных средств имеется инвентарная карточка, отражающий время постройки или приобретения, техническая характеристика, произведенные ремонты, степень износа и использования.

Для проверки состояния  основных средств в натуральном  выражении в конце года специально создается инвентаризационная комиссия.

Все указанные показатели стоимости используются для анализа  динамики, состояния и использования основных средств.

Кроме первоначальной, основные средства имеют также остаточную и восстановительную стоимость.

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные качества, т.е. физически и морально изнашиваются. Соответственно, их фактическая стоимость по мере износа уменьшается на его величину. Остаточная стоимость и будет составлять разницу между первоначальной стоимостью и начисленной суммой амортизации.

Остаточная  стоимость основных средств — это их первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации основных средств.

В бухгалтерском балансе  основные средства учитываются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость основных средств при их переоценке в соответствии с законодательством.

Для определения восстановительной стоимости первоначальная стоимость уточняется путем переоценки.

Целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.

Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся в запасе (резерве на складе), консервации, основные средства, сданные в аренду или в безвозмездное пользование – здание (кроме жилищного фонда), сооружения, передаточные устройства, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий скот и прочие основные средства.

Подлежат переоценки также основные средства, подготовленные к списанию в виду их физического  или морального износа, но не оформленные  в установленном порядке соответствующими актами.

При переоценке изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость и сумма амортизации основных средств.

При переоценке основных средств организации применяют следующие методы:

• прямой оценки — пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;
• пересчета валютной стоимости — пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;
• индексный — пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет.

Как показывает практика, ежегодное применение многими предприятиями индексного метода переоценки с использованием коэффициентов изменения стоимости основных средств, доводимых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, приводит к существенному завышению стоимости основных средств. А это в свою очередь увеличивает себестоимость продукции, и, как следствие, — конечную цену товаров и услуг, что снижает привлекательность в глазах потребителя.

Раньше организации обязаны были проводить переоценку зданий, сооружений, изолированных помещений, не завершенного строительства только индексным методом. Теперь переоценку недвижимости по состоянию на 01.01.2012 г. можно проводить методом прямой оценки.

2.3 Нормативно-правовые акты

Основными нормативно-правовыми  актами, регулирующими вопросы учета  основных средств в Республике Беларусь являются следующие:

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями. Настоящий закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2003г. № 48, от 29.12.2007 № 207, от 30.10.2009 № 132). Данная инструкция устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Инструкция регулирует вопросы учета поступления, оценки и выбытия основных средств, вопросы учета восстановления объектов основных средств, вопросы амортизации объектов основных средств и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;

Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001г. № 127 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 09.07.2004 № 110, от 07.07.2005 № 89, от 29.12.2007 № 208, от 10.01.2009 № 3). Данная Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях. Данная Инструкция применяется с учетом Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2003г. № 48, от 29.12.2007 № 207, от 30.10.2009 № 132). На основании настоящей Инструкции и иных нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь, регламентирующих учетную политику, организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Данный документ также регулирует вопросы бухгалтерского учета поступления, восстановления и выбытия основных средств;

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Данная инструкция регулирует порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в Республике Беларусь;

Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных  строительством объектов и неустановленного оборудования» с изменениями и дополнениями;