Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции

     Бухгалтерский учет расходов предполагает порядок  их признания. Расходы признаются при соблюдении определенных условии: расход хозяйственных средств (уменьшение экономической выгоды) согласно конкретному хозяйственному договору или в соответствии с действующим законодательством, а также по установленным и не противоречащим законодательству страны обычаям делового оборота; документальное обоснование суммы расхода (т.е. она должна поддаваться определению); отсутствие сомнений (неопределенности) в том, что следствием того или иного хозяйственного факта станет уменьшение экономических выгод (актив передан или передача произойдет в установленное время); определение амортизации ни основе величины амортизационных отчислений, производимых в установленном порядке. Дебиторская задолженность не признается в качестве расхода у кредитора. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от прогноза поступления доходов (выручки от продажи продукции и прочих доходов), а также формы, в которой произведен расход (денежной, имущественной или иной). Следовательно, хотя затраты, связанные с производством продукции и ее продажей, организация несет с единственной целью - получить на них адекватный доход, в бухгалтерском учете признание указанных затрат расходом независимо от получения доходов обусловлено требованием полноты, а также принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, следствием которых образуется расход).

     В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются:

• безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;
• по соответствию расходов доходам, признанным в установленном порядке;
• в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным.  Например, дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями но вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств но договору поставки, и т.п.

     Расходы  также признаются, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода.  Поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей. 

     1.3. Группировки производственных затрат 

     Расходы, включаемые в затраты на производство продукции, группируются по двум основным признакам:

1. что и сколько расходовано на производство;
2. на что произведены затраты.

     Группировки затрат по экономическим элементам  производится по первому признаку, охватывает производственное использование  всех хозяйственных ресурсов организации  и является единой для всех отраслей экономики. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена и группировка по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     Организации, осуществляющие промышленную деятельность используют типовую группировку  затрат, которая содержит следующие  статьи:

     1) сырье и материалы;

     2) возвратные отходы (вычитаются);

     3) покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организации;

     4) топливо и энергия на технологические  цели;

     5) заработная плата основных производственных  рабочих;

     6) отчисления на социальные нужды;

     7) расходы на подготовку и освоение  производства;

     8) общепроизводственные расходы;

     9) общехозяйственные расходы;

     10) потери от брака;

     11) прочие производственные расходы

     Итого производственная себестоимость продукции

     12) расходы на продажу

     Итого коммерческая себестоимость продукции.

     Следует иметь в виду, что отраслевые группировки  затрат по статьям калькуляции могут  значительно отличаться от типовой. Например, в перечне статей калькуляции в производствах электроэнергии содержится статья "Амортизация основных средств, производственного инвентаря и приспособлений" и отсутствуют статьи "Сырье и материалы", "Возвратные отходы", "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Общепроизводственные расходы" и "Потери от брака". В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию машин входят в состав общепроизводственных, а в строительстве непосредственно связаны с возведением того или иного объекта стройки[8. c.442].

     При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения затрат на производство но организации в целом  в разрезе экономических элементов  затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер  № 10. 

     1.4. Классификация производственных затрат 

     По  способу включения в себестоимость  продукта труда затраты на его  производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация затрат используется в сложных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве), отличающихся многономенклатурным производством.

     Прямые  затраты непосредственно относятся  к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам  однородных изделий, работам, услугам) - это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением  продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость  продукции на основании первичных  документов.

     Косвенные затраты не имеют непосредственного  отношения к производству данного  наименования продукции, в связи  с чем не могут быть отнесены в  их себестоимость прямым счетом, а  распределяются косвенно (т.е. условно).

     Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных  счетах: "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу" (в учете поставщика), "Потери от брака". Они распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

     Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для многопрофильных производств. В организациях электроэнергетики, добывающих отраслей и других производствах, выпускающих одно наименование продукции (т.е. в организациях, в которых существует только один объект калькуляции), все расходы считаются прямыми.

     По  экономическому составу затраты  классифицируют на основные и накладные.

     Основные  затраты непосредственно связаны  с циклом производства продукта труда  и его обслуживанием - это затраты, связанные с подготовкой, освоением  производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также  расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты  включают в себя прямые расходы и  расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования (затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных  материалов, заработной платы основных производственных рабочих, а также  наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.).

     Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением и  включают в себя общехозяйственные  затраты, а также затраты на управление производством, например заработную плату  руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

     По  отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

     Переменными являются затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению  физического объема производства.

     Прямые  затраты, как материальные, так и  трудовые, всегда являются переменными, так как непосредственно зависят  от объемов производства и продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут быть переменными. Например, от физических объемов производства и продаж продукции зависят затраты  на продажи - на упаковку, складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку, охрану грузов. Таким  образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как  переменные. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

     Условно-переменные затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо  пропорциональной.

     К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов[11. c.345].

     Условно-постоянные затраты практически не зависят  от изменения объема производства продукции - это общехозяйственные расходы, часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации  по зданиям, сооружениям, машинам и  оборудованию и т п), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

     Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства, т.е. с увеличением  объема производства их величина на единицу  продукции уменьшается.

     По  участию в процессе производства затраты разделяют на производственные и связанные с процессом продаж продукции (коммерческие).

     Производственные  затраты связаны с изготовлением  продукции и образуют ее производственную себестоимость.

     Напомним, что затраты на продажу - это затраты  поставщика, связанные с отгрузкой  и продажей продукции.

     В зависимости от эффективности затраты  делятся на производительные и непроизводительные:

     Производительные  затраты относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности.

     Непроизводительные  затраты вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами (не окупаемые затраты).

     К непроизводительным расходам можно  отнести оплату простоев производства по вине администрации цехов и  организаций, а также по внешним  причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную работу, сверхнормативные (невозмещенные) потери от брака, убытки от стихийных бедствий, штрафы, уплаченные другим организациям, потери от списания безнадежных долгов и др.

     По  составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

     Одноэлементные  затраты состоят из одного элемента (заработной платы, амортизации и  т.п.), комплексные - из нескольких элементов.

     К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые  расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и  другие одноэлементные расходы.

     По  отнесению к периоду затраты  делятся на расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные  расходы.

     Расходы будущих периодов (отложенные затраты) - это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы, - например, суммы арендной платы  или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет  вперед. Эти расходы обычно подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие  месяцы или годы равномерно[17. c.118].