Формирование показателей бухгалтерской отчетности

При заполнении строки «Погашение обязательств по финансовой аренде» используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет учета  расчетов с лизингодателем, по счетам:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные  счета»;

- 52 «Валютные  счета»;

- 55 «Специальные  счета» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные  счета»).

Полученный  показатель указывается в круглых  скобках.

В графу 4 «За аналогичный период предыдущего  года» переносятся данные из графы 3 «За отчетный год» формы №4 за этот предыдущий год.

По Свободной  строкегруппы статей «Движение денежных средств по финансовой деятельности»  строке могут быть отражены иные, не упомянутые выше, операции по расходованию средств по финансовой деятельности.

По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражается величина прироста (уменьшения) денежных средств  по финансовой деятельности. Эта величина определяется расчетным путем на основе показателей, приведенных в  группе статей «Движение денежных средств  по финансовой деятельности». Если в  результате вычислений получится отрицательная  величина, то она указывается в  круглых скобках.

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств или их эквивалентов»  отражается величина прироста (уменьшения) денежных средств по всем видам деятельности организации. Эта величина определяется расчетным путем на основе показателей  строки «Чистые денежные средства от текущей деятельности», строки 340 «Чистые  денежные средства от инвестиционной деятельности» и строки «Чистые  денежные средства от финансовой деятельности». Если в результате вычислений получится  отрицательная величина, то она указывается  в круглых скобках.

В графу 4 «За аналогичный период предыдущего  года» переносятся данные из графы 3 «За отчетный год» формы №4 за этот предыдущий год.

По строке «Остаток денежных средств на конец  отчетного периода» приводятся данные об остатке денежных средств, имеющихся  у организации на конец отчетного  года.

При заполнении строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» используются данные о дебетовом сальдо по счетам:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные  счета»;

- 52 «Валютные  счета»;

- 55 «Специальные  счета» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные  счета»).

- 57 «Переводы  в пути» 

В графу 4 «За аналогичный период предыдущего  года» переносятся данные из графы 3 «За отчетный год» формы №4 за этот предыдущий год.

По строке «Величина влияния изменения  курса иностранной валюты по отношению  к рублю» приводятся данные о величине влияния изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю в  течение отчетного года.

Если  организация представляет данные о  наличии (движении) денежных средств  в иностранной валюте в форме  №4 по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности, то эта величина определяется как разница между рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности и рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу на дату совершения операции (отчетную дату), т.е. представляет собой разницу между данными формы №4 и данными бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств. Если в результате получится отрицательное значение, то оно указывается в круглых скобках.

В этом случае величина влияния изменений курса  иностранной валюты к рублю совпадает  с сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств.

Если  организация представляет данные о  наличии (движении) денежных средств  в иностранной валюте в форме  №4 по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте), то значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», а положительные - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доход»". Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» в круглых скобках.

В графу 4 «За аналогичный период предыдущего  года» переносятся данные из графы 3 «За отчетный год» формы №4 за этот предыдущий год.

 

3. Формирование показателей Приложения к Бухгалтерскому балансу организации

 

Отдельные показатели, включенные в Приложение к Бухгалтерскому балансу согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской  отчетности или включаться в пояснительную  записку (п. 3 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности).

В разделе  «нематериальные активы» представляется дополнительная информация об объектах НМА в разрезе видов имеющихся  активов.

При раскрытии  организацией в Приложении к Бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих  ей НМА следует раздельно приводить  данные о первоначальной (текущей  рыночной) стоимости этих активов  и начисленной амортизации.

Раздел  «Нематериальные активы» представлен  в виде двух таблиц, в первой из которых  приводятся данные о первоначальной (текущей рыночной) стоимости НМА, а во второй - данные о суммах начисленной  по ним амортизации.

По строке 010 «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)»  Приложения к Бухгалтерскому балансу  приводится информация о  первоначальной (текущей рыночной) стоимости объектов интеллектуальной собственности, включаемых в состав НМА, а также о движении этих НМА в течение отчетного  года. Показатель этой строки требует  расшифровки по видам НМА. Такая  расшифровка приводится в строках  с кодами 011 - 015, находящихся ниже. Сумма показателей этих строк  должна совпадать с показателями строки 010 по соответствующим графам.

При заполнении строки 010 и расшифровывающих ее строк (011 - 015) используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 04 «Нематериальные активы».

Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по соответствующим  видам НМА.

Как следует  из названия, по строке 020 «Организационные расходы» должна была отражаться информация об организационных расходах, которые  до 01.01.2008 учитывались организациями  в составе НМА.

С 01.01.2008 организационные расходы организации  исключены из состава НМА. Поэтому  организации в бухгалтерском  учете по состоянию на 01.01.2008 должны были произвести списание величины организационных  расходов, учитываемых в составе  нематериальных активов, за минусом  начисленной амортизации, на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Такая корректировка  приводит к тому, что остаток по счету 04 «Нематериальные активы»  на 31 декабря прошлого года не совпадает  с остатком по этому счету по состоянию  на 1 января отчетного года (на сумму  списанных организационных расходов).

Следовательно, ни на начало 2008 г., ни в последующих отчетных периодах таких НМА, как организационные расходы, в учете организации быть уже не может.

В связи  с изложенным в строке 020 в 2008 г. в типовой форме следует проставить прочерки, а при самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчетности ее целесообразно вообще исключить.

По строке 030 «Деловая репутация организации» Приложения к Бухгалтерскому балансу  приводится информация о положительной  деловой репутации.

При заполнении строки 030 используются данные о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 04 «Нематериальные активы», аналитический  счет учета положительной деловой  репутации.

В настоящее  время в составе НМА организаций  могут учитываться только объекты  интеллектуальной собственности и  положительная деловая репутация. Никаких «прочих» НМА правилами  бухгалтерского учета не предусмотрено. Объекты интеллектуальной собственности  показываются по строке 010, а положительная  деловая репутация - по строке 030.

Поэтому в строке 040 в 2008 г. в типовой форме следует проставить прочерки, а при самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчетности ее целесообразно вообще исключить.

По строке 050 «Амортизация нематериальных активов  – всего» Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о  суммах амортизации, начисленной по объектам НМА с определенным сроком полезного использования. Показатель этой строки подлежит расшифровке по видам НМА. Такая расшифровка  приводится в строках, находящихся  ниже. Назвать и закодировать эти  строки организации должны самостоятельно.

Сумма показателей  расшифровывающих строк должна совпадать  с показателями строки 050 по соответствующим  графам.

С 01.01.2008, как сказано выше, при раскрытии  в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается информация об активах, созданных самой организацией. Это требование организация может  выполнить, указав соответствующую  информацию в графе 3 второй таблицы.

При заполнении строки 050 используются данные о кредитовом сальдо на начало и конец отчетного  года по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по соответствующим видам  НМА.

Суммы начисленной  амортизации показываются во второй таблице в круглых скобках.

В разделе  «Основные средства» представляется дополнительная информация по группам  объектов ОС: здания и сооружения, транспортные средства и т.п.

При раскрытии  организацией в Приложении к Бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих  ей основных средствах следует раздельно  приводить данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Раздел  «Основные средства» разделен на две таблицы, в первой из которых  приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости ОС, а  во второй - данные о суммах начисленной  по ним амортизации, изменениях в  их первоначальной стоимости и ОС, предоставленных (полученных) по договору аренды.

При заполнении первой таблицы раздела «Основные  средства» формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и  оборотах за отчетный год по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

По строке 140 «Амортизация основных средств –  всего» Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о  суммах амортизации, начисленной по объектам ОС на начало и конец отчетного  года. Показатель этой строки требует  расшифровки по основным группам  ОС. Такая расшифровка приводится в трех нижеследующих строках. Сумма  показателей расшифровывающих строк  по соответствующим графам должна совпадать  с показателями строки 140.

При заполнении строки 140 используются данные о кредитовом сальдо на начало и конец отчетного  года по счету 02 «Амортизация основных средств». Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по данному счету по соответствующим  группам ОС.

Суммы начисленной  амортизации показываются во второй таблице в круглых скобках.

По строке «Передано в аренду объектов основных средств – всего» Приложения к  Бухгалтерскому балансу приводится информация об объектах ОС, переданных в аренду. Показатель этой строки требует  расшифровки, в частности, отдельно следует указать первоначальную (восстановительную) стоимость зданий и сооружений, переданных в аренду. Такая расшифровка приводится в  нижеследующих строках. При необходимости  организация может предусмотреть  дополнительные строки для расшифровки, самостоятельно назвав и закодировав  их.

При заполнении строки «Передано в аренду объектов основных средств – всего» используются данные о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 01 «Основные средства», аналитические  счета учета объектов ОС, переданных в аренду (Инструкция по применению Плана счетов). Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по счету 01 «Основные средства»  по соответствующим видам ОС.

Если  в соответствии с учетной политикой  организации фактически эксплуатируемые  объекты недвижимости, право собственности  на которые не зарегистрировано, учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и передаются организацией в аренду, то при заполнении строки «Передано в аренду объектов основных средств – всего» следует также  учесть данные аналитического учета  и по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По строке «Передано объектов основных средств  на консервацию»  Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация об объектах ОС, переведенных на консервацию. Эта  информация характеризует степень  использования объектов ОС.

Порядок консервации объектов ОС, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается  и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты  ОС, находящиеся в определенном технологическом  комплексе и (или) имеющие законченный  цикл технологического процесса.