Формирование показателей бухгалтерской отчетности

В строку «Остаток на 1 января предыдущего года»  переносятся данные из строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года» формы  №3 за предыдущий отчетный год.

В строку «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» переносятся данные из строки 140 «Остаток на 31 декабря отчетного  года» формы №3 за предыдущий отчетный год.

Аналогично  заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся  к предыдущему году: в них переносятся  данные из формы №3 за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного  года).

По строке «Изменения в учетной политике»  Отчета об изменениях капитала приводится информация об оценке в денежном выражении  последствий изменений в учетной  политике, оказавших влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организации за отчетный год.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах переоценки объектов основных средств, произведенной  по состоянию на 1 января отчетного  года.

В строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение  входящего сальдо по счетам 83 «Добавочный  капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в результате проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки ОС.

По Свободной  строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах не упомянутых выше проведенных в межотчетный  период корректировок нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и переоценок иного имущества (кроме основных средств), произведенных по состоянию  на 1 января отчетного года и влияющих на величину собственного капитала организации.

По свободной  строке может указываться изменение  входящего сальдо по счетам 83 «Добавочный  капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в результате проведенной по состоянию на 1 января отчетного года переоценки и изменений  в оценочных значениях НМА, пересчета  отложенных налоговых активов и  обязательств. Но поскольку новое  ПБУ 14/2007 и указанные выше изменения  в ПБУ 18/02 вступили в силу с 01.01.2008, то при формировании отчетности за 2008 г. эта строка заполнена не будет.

По строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года»  Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию  на 1 января отчетного года, т.е. с  учетом корректировок, проведенных  в межотчетный период.

Если  у организации отсутствуют собственные  акции (доли), выкупленные у акционеров (участников, учредителей) и отражаемые по строке 411 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» Бухгалтерского баланса, то значение графы 7 "Итого" строки 100 Отчета об изменениях капитала соответствует  значению графы 3 строки 490 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса.

В соответствующих  графах строки 100 указывается сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 1 января отчетного года.

По строке «Результат от пересчета иностранной  валюты» Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине курсовых разниц, влияющих на величину добавочного  капитала организации.

В графе 4 «Добавочный капитал» строки «Результат от пересчета иностранных валют» указывается оборот за отчетный год  по счету 83 «Добавочный капитал» (аналитический  счет учета курсовой разницы) в корреспонденции  со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал». Отрицательная  курсовая разница, уменьшающая величину добавочного капитала, показывается по этой строке в круглых скобках.

По строке «Чистая прибыль» Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли (чистом убытке) отчетного года, увеличивающей (уменьшающем) показатель нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организации. Показатель этой строки должен совпадать с показателем  строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» формы №2.

В графе 6 строки «Чистая прибыль» указывается  оборот за отчетный год по счету 84 «Нераспределенная  прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (аналитический  счет учета чистой прибыли (убытка)). Дебетовый оборот по счету 84 «нераспределенная  прибыль» (т.е. полученный в отчетном году убыток) показывается по строке «Чистая  прибыль» в круглых скобках, а  кредитовый оборот (т.е. полученная в  отчетном году прибыль) - без них.

По строке «Дивиденды» Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах прибыли, распределенных в отчетном году в  пользу учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) организации.

В графе 6 строки «Дивиденды» указывается  дебетовый оборот по счету 84 «Нераспределенная  прибыль» в корреспонденции со счетами 75 «»Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (аналитический счет учета расчетов по выплате дивидендов).

В графе 5 указывается дебетовый оборот по счету 82 «Резервный капитал» в аналогичной  корреспонденции.

Суммы распределенных доходов указываются в форме  №3 в круглых скобках.

По строке 110 «Отчисления в резервный фонд»  Отчета об изменениях капитала приводится информация о суммах прибыли, направленной на формирование резервного фонда организации.

В графах 5 и 6 строки 110 указывается кредитовый оборот по счету 82 «Резервный капитал», аналитический счет учета резервного фонда, в корреспонденции со счетом 84 «нераспределенная прибыль». При  этом показатель в графе 6 приводится в круглых скобках как величина, уменьшающая нераспределенную прибыль.

И поскольку  показатели граф 5 и 6 равны по величине и отличаются только знаком, то в  графе 7 всегда должен стоять прочерк.

Считаем, что организация может по строке 110 показать отчисления в иные фонды, создаваемые ею в соответствии с  уставом и увеличивающие ее резервный  капитал. При необходимости организация  может для этой цели ввести в раздел I формы №3 дополнительные строки.

По группе статей «Увеличение величины капитала»  приводится информация об операциях, которые  в отчетном году привели к увеличению величины собственного капитала организации.

По строке 121 «За счет дополнительного выпуска  акций» Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении уставного капитала за счет дополнительного  выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников общества с ограниченной ответственностью или третьих лиц, принимаемых в общество, повлекших  изменение размера долей участников общества). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать  эту строку «за счет дополнительных вкладов участников и третьих  лиц, принимаемых в общество».

В графе 3 строки 121 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 «Уставный  капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам  в уставный капитал» (при увеличении уставного капитала за счет размещения дополнительных акций по подписке либо путем конвертации в акции  конвертируемых ценных бумаг и при  увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц), или в корреспонденции  со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал» (аналитические счета специальных  фондов, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников), 83 «Добавочный капитал» (при увеличении уставного капитала путем дополнительного выпуска  акций за счет имущества организации).

По строке 122 «За счет увеличения номинальной  стоимости акций» Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций (за счет увеличения номинальной стоимости  долей в обществе с ограниченной ответственностью). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать  эту строку «за счет увеличения номинальной  стоимости долей».

По этой же строке унитарные предприятия  могут показать увеличение своего уставного  фонда, переименовав ее соответствующим  образом.

В графе 3 строки 122 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 «Уставный  капитал» в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» (при  увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого  собственником имущества)), или в  корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал» (аналитические счета специальных  фондов, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников), 83 «Добавочный капитал» (при увеличении уставного капитала за счет имущества хозяйственных  обществ и за счет доходов унитарных  предприятий).

При составлении  годовой бухгалтерской отчетности по строке 123 «За счет реорганизации  юридического лица» Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала или отдельных  его составляющих при реорганизации  юридического лица в формах выделения  из него или присоединения к нему другого юридического лица. При реорганизации  в остальных формах возникает  новое юридическое лицо (новые  юридические лица), а прежнее юридическое  лицо (прежние юридические лица) прекращает существование.

По Свободной  строке группы статей «Увеличение величины капитала» Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала в иных, не упомянутых выше, случаях. При необходимости  организация может ввести несколько  дополнительных строк, назвав и закодировав  их самостоятельно.

По группе статей «Уменьшение величины капитала»  приводится информация об операциях, которые  в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала организации.

По строке 131 «За счет уменьшения номинала акций» Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении уставного  капитала за счет уменьшения номинала акций (долей). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать  эту строку «за счет уменьшения номинала долей».

По этой же строке, названной соответствующим  образом, унитарные предприятия  могут показать уменьшение своего уставного  фонда.

В графе 3 строки 131 указывается дебетовый  оборот за отчетный год по счету 80 «Уставный  капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) с осуществлением выплат учредителям), или в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» (при  уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости  акций (долей) без выплат учредителям). Показатель строки 131 приводится в круглых  скобках, так как является отрицательной  величиной.

По строке 132 «За счет уменьшения количества акций» Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении уставного  капитала за счет уменьшения количества акций (погашения долей). Обществам  с ограниченной ответственностью целесообразно  назвать эту строку «за счет погашения  долей».

В графе 3 строки 132 указывается дебетовый  оборот за отчетный год по счету 80 «Уставный  капитал» в корреспонденции со счетом 81 «Собственные акции (доли)». Показатель строки 132 приводится в круглых скобках, так как является отрицательной  величиной.

При составлении  годовой бухгалтерской отчетности по строке 133 «За счет реорганизации  юридического лица» Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала или отдельных  его составляющих при реорганизации  юридического лица в формах выделения  из него или присоединения к нему другого юридического лица, а прежнее  юридическое лицо (прежние юридические  лица) прекращает существование.

Реорганизация организации в форме присоединения  или выделения способна оказать  влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это  влияние приводит к уменьшению каких-либо показателей раздела «Капитал и  резервы» Бухгалтерского баланса реорганизованной организации, то суммы уменьшения должны найти отражение по строке 133 раздела I формы №3, несмотря на то, что в  типовой форме Отчета об изменениях капитала в графах 4 «Добавочный  капитал» и 5 «Резервный капитал» проставлен знак «X».

По Свободной  строке группы статей «Уменьшение величины капитала» Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала в иных, не упомянутых выше, случаях. При необходимости  организация может ввести несколько  дополнительных строк, назвав и закодировав  их самостоятельно.

По строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного  года» Отчета об изменениях капитала приводится информация о величине собственного капитала организации по состоянию  на 31 декабря отчетного года.

В соответствующих  графах строки 140 указывается сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на 31 декабря  отчетного года. Значения по указанным  счетам бухгалтерского учета по состоянию  на 31 декабря отчетного года должны совпадать с расчетными показателями, полученными на основе данных раздела I Отчета об изменениях капитала.

В разделе  II «Резервы» представляется информация о наличии и движении специальных фондов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами и составляющих резервный капитал организации, об оценочных резервах, а также о резервах предстоящих расходов.