Формирование показателей бухгалтерской отчетности

При заполнении строки «Переведено объектов основных средств на консервацию» используются данные о дебетовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 01 «Основные средства», аналитический  счет учета законсервированных объектов ОС.

По строке «Получено объектов основных средств  в аренду – всего» Приложения к  Бухгалтерскому балансу приводится информация об объектах ОС, предоставленных  организации в пользование по договору аренды, в том числе по договорам лизинга. Эта информация характеризует ОС по имеющимся у  организации правам на них.

Основные  средства могут также быть предоставлены  организации во временное пользование  на основании договора безвозмездного пользования (договора ссуды) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Стоимость таких основных средств, на наш взгляд, также может  быть показана по этой строке.

Показатель  строки «Получено объектов основных средств в аренду – всего» требует  расшифровки по наиболее существенным для организации объектам ОС, которая  приводится в строках, следующих  ниже. Организация может предусмотреть  столько дополнительных строк для  расшифровки, сколько ей необходимо.

При заполнении строки «Получено объектов основных средств в аренду – всего» используются данные об остатке на начало и конец  отчетного года по счету 001 «Арендованные  основные средства». Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по счету 001.

По строке «Объекты недвижимости, принятые в  эксплуатацию и находящиеся в  процессе государственной регистрации» Приложения к Бухгалтерскому балансу  приводится информация о фактически эксплуатируемых объектах недвижимости, право собственности на которые  не зарегистрировано.

Такие объекты  могут учитываться в бухгалтерском  учете как на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», так и на счете 01 «Основные средства».

При заполнении строки «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся  в процессе государственной регистрации» используются данные о дебетовом  сальдо на начало и конец отчетного  года по счету 01 «Основные средства», аналитический счет учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, право собственности на которые  не зарегистрировано, или по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», аналитический счет учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, право собственности на которые  не зарегистрировано (в зависимости  от того, на каком счете в соответствии с учетной политикой организации  учитываются указанные объекты).

По строке «Результаты от переоценки объектов основных средств» Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении остаточной стоимости  объектов ОС в результате проведенной  переоценки.

Значение  строки «Результат от переоценки объектов основных средств» определяется расчетным  путем как разница между значением  строки 171 «первоначальной (восстановительной) стоимости» и строки 172 «амортизации». Если в результате получено отрицательное  значение, то оно приводится в строке «Результат от переоценки объектов основных средств» в круглых скобках.

По строке 170 «Первоначальной (восстановительной) стоимости» Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении первоначальной (восстановительной) стоимости объектов ОС в результате проведенной переоценки.

Если  в отчетном году произведена дооценка стоимости объектов ОС, то значение строки 171 определяется как дебетовый  оборот по счету 01 «Основные средства», аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал» и (или) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если  в отчетном году произведена уценка стоимости объектов ОС, то значение строки 171 определяется как кредитовый оборот по счету 01 «Основные средства», аналитический счет учета переоценки объектов ОС, в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал» и (или) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В этом случае показатель строки 171 приводится в круглых скобках.

По строке 172 «Амортизация» Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении сумм начисленной по объектам ОС амортизации в результате проведенной переоценки ОС.

Если  в отчетном году произведена дооценка стоимости объектов ОС, то значение строки 172 определяется как кредитовый оборот по счету 02 «Амортизация основных средств», аналитический счет учета  переоценки объектов ОС, в корреспонденции  со счетами 83 «Добавочный капитал» и (или) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В этом случае показатель строки 172 приводится в круглых  скобках.

Если  в отчетном году произведена уценка стоимости объектов ОС, то значение строки 172 определяется как дебетовый  оборот по счету 02 «Амортизация основных средств», аналитический счет учета  переоценки объектов ОС, в корреспонденции  со счетами 83 «Добавочный капитал» и (или) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке «Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации» Приложения к Бухгалтерскому балансу справочно приводится информация об изменении стоимости объектов ОС в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.

При заполнении графы 4 строки «Изменение стоимости  объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации» используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счету 01 «Основные  средства» в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», аналитические счета учета  затрат на реконструкцию, модернизацию, достройку и дооборудование, и  о кредитовом обороте по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции  со счетами 02 «Амортизация объектов основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», возникшем  в связи с частичной ликвидацией  объектов ОС. Значение строки определяется как разница между указанными дебетовым и кредитовым оборотами  по счету 01 «Основные средства». Если в результате будет получена отрицательная  величина, то она указывается по данной строке в круглых скобках.

В графе 3 строки «Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной  ликвидации» всегда будет стоять прочерк, поскольку на начало года изменения  в стоимости объектов ОС в результате достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации невозможны.

В разделе  «Доходные вложения в материальные ценности» представляется дополнительная информация об объектах ОС, учитываемых  на счете 03 «Доходные вложения в  материальные ценности» в составе  доходных вложений в материальные ценности.

При раскрытии  организацией в Приложении к Бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих  ей основных средствах следует раздельно  приводить данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Фактически  раздел «Доходные вложения в материальные ценности» разделен на две части, в первой из которых приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости ОС, а во второй - данные о суммах начисленной по ним амортизации.

По строке «Имущество для передачи в лизинг»  приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются в пользование  по договорам лизинга, а также  о движении этих объектов ОС в течение  отчетного года. Соответственно, эта  строка заполняется организациями, предметом деятельности которых  является предоставление имущества  в лизинг.

При заполнении строки «Имущество для передачи в  лизинг» формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и  оборотах за отчетный год по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (аналитический счет учета  предметов лизинга) и 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (аналитические  счета учета фактически эксплуатируемых  объектов недвижимости (предметов лизинга), право собственности на которые  не зарегистрировано).

По строке «Имущество, предоставляемое по договору проката» приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются в пользование  по договорам проката, а также  о движении этих объектов ОС в течение  отчетного года. Соответственно, эта  строка заполняется организациями, предметом деятельности которых  является предоставление имущества  в прокат.

При заполнении строки «Имущество, предоставляемое  по договору проката» формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (аналитический счет учета  предметов проката).

По Свободной  строке раздела «Доходные вложения в материальные ценности» приводится информация о первоначальной (восстановительной) стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются во владение и пользование по другим (кроме  договора лизинга и договора проката) договорам, имеющим существенные особенности, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года.

По строке «Прочие»  приводится информация о  первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности, которые передаются во владение и  пользование по прочим, не перечисленным  выше, договорам аренды, а также  о движении этих объектов ОС в течение  отчетного года.

При заполнении строки «Прочие» формы N 5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (аналитические счета  учета имущества, передаваемого  по прочим, не перечисленным выше, договорам  аренды) и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитические счета учета  фактически передаваемых по прочим договорам  аренды объектов недвижимости, право  собственности на которые не зарегистрировано).

По строке «Итого»  приводится информация о  первоначальной (восстановительной) стоимости  всех доходных вложений в материальные ценности, которые имеются у организации, а также о движении этих объектов ОС в течение отчетного года. Значение строки «Итого» определяется как  сумма показателей строк, в которых  приводится расшифровка по видам  доходных вложений в материальные ценности.

Значение  строки «Итого» формы N 5 по соответствующим  графам должно быть равно сальдо и  оборотам за отчетный год по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитические счета учета  фактически передаваемых во временное  владение и пользование объектов недвижимости, право собственности  на которые не зарегистрировано).

По строке «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» приводится информация о  суммах начисленной амортизации  по доходным вложениям в материальные ценности.

При заполнении названной строки формы N 5 используются данные о кредитовом сальдо на начало и конец отчетного года по счету 02 «Амортизация основных средств»», аналитический  счет учета амортизации по доходным вложениям в материальные ценности.

В разделе  «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» представляется дополнительная информация о НИОКР, осуществляемых (осуществленных) организацией.

По строке 310 «Всего» отражается информация о  сумме расходов на НИОКР, не списанных  на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы, а также  о сумме расходов, отнесенных в  отчетном периоде на расходы по обычным  видам деятельности и на прочие расходы. Показатель этой строки расшифровывается по видам работ. Такая расшифровка  приводится в строках, находящихся  ниже. При необходимости организация  может увеличить число дополнительных строк для расшифровки.

При заполнении строки 310 формы N 5 и расшифровывающих ее по видам работ строк используются данные о сальдо на начало и конец  отчетного года и оборотах за отчетный год по счету 04 «Нематериальные активы», аналитические счета учета расходов на НИОКР по видам работ.

По строке 320 «Сумма расходов по незаконченным  научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам» справочно  отражается информация о сумме расходов по незаконченным НИОКР, учитываемых  в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ».

При заполнении строки 320 формы N 5 используются данные о дебетовом сальдо на начало и  конец отчетного года по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ».

По строке «Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы» справочно отражается информация о сумме расходов по НИОКР, не давшим положительного результата, списанных в отчетном периоде со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».