Формирование показателей бухгалтерской отчетности

По Свободной  строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих  влияние на величину чистой прибыли  организации. При необходимости  организация может ввести в Отчет  о прибылях и убытках несколько  дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

Значение  показателя графы 3 по свободной строке (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» в части  перечисленных выше платежей, переплаты  по налогу на прибыль и списанных  отложенных налоговых активов и  обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в форме №2 в круглых скобках.

Показатель  графы 4 свободной строки (за аналогичный  отчетный период предыдущего года) переносится из графы 3 этой строки формы №2 за этот отчетный период предыдущего  года.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о  нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

При составлении  промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного  периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета  по счету 99 «Прибыли и убытки». Фактически это остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного  периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а чистый убыток - по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

При определении  величины чистой прибыли (убытка) в  бухгалтерском учете в общем  случае используются показатели условного  расхода (дохода) по налогу на прибыль  и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Полученный  убыток показывается по строке 190 в  круглых скобках.

Величина  чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной  чистой прибыли, определенной расчетным  путем на основании показателей  формы №2.

В Отчете о прибылях и убытках вместо условного  расхода (дохода) по налогу на прибыль  фигурируют показатели текущего налога на прибыль, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Для целей  определения величины чистой прибыли (убытка) (значения строки 190) по данным формы №2 влияние отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств должно быть исключено. Поскольку  текущий налог на прибыль (значение строки 150) вычитается из бухгалтерской  прибыли (значение строки 140), то увеличение отложенных налоговых активов и  уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки 140, а уменьшение отложенных налоговых  активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 190 в  круглых скобках.

Показатель  графы 4 строки 190 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится  из графы 3 строки 190 формы №2 за этот отчетный период предыдущего года.

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства» справочно указывается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств и активов.

Значение  показателя графы 3 строки 200 (за отчетный период) определяется как разница  между кредитовым и дебетовым  оборотами за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» (аналитический  счет (субсчет) учета постоянных налоговых  обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых  активов и постоянных налоговых  обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И  поскольку постоянные налоговые  обязательства уменьшают чистую прибыль, то такая разница показывается в строке 200 в круглых скобках  как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку  постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, то такая разница  показывается в строке 200 без круглых  скобок как положительная величина.

Показатель  графы 4 строки 200 (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится  из графы 3 строки 200 формы №2 за этот отчетный период предыдущего года.

По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» справочно  указывается информация о базовой  прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного  периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта  строка заполняется только акционерными обществами.

По строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное  снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем  отчетном году (в случае конвертации  всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи  обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта  строка заполняется только акционерными обществами.

В разделе  «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков» отражается информация о некоторых  наиболее существенных доходах и  расходах организации.

Показатели, приведенные в этом разделе, организация  может представлять в виде расшифровок  к соответствующим статьям Отчета о прибылях и убытках.

По строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»отражается информация о штрафах, пенях и неустойках, как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией.

Значение  показателя графы 3 строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым  получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» определяется как  суммарный кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (аналитический  счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период.

Значение  показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый  оборот по счету 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (аналитический счет учета штрафов, пеней и неустоек), за отчетный период. Полученное значение показывается в  графе 4 в круглых скобках.

Показатели  граф 5 и 6 строки «Штрафы, пени...» (за аналогичный  отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной  строки формы №2 за этот отчетный период предыдущего года.

По строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается информация о прибылях или убытках, выявленных в отчетном году, но относящихся  к операциям прошлых лет, включаемых в финансовый результат отчетного  года.

Значение  показателя графы 3 строки «Прибыль (убыток) прошлых лет» определяется как суммарный  кредитовый оборот по счету 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие  доходы» (аналитический счет учета  прибыли прошлых лет), за отчетный период.

Значение  показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый  оборот по счету 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (аналитический счет учета убытков  прошлых лет), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в  круглых скобках.

Показатели  граф 5 и 6 строки «Прибыль (убыток) прошлых  лет» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной строки формы  №2 за этот отчетный период предыдущего  года.

По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражается информация о возмещениях убытков (ущерба), как причитающихся к получению, так и причитающихся к уплате организацией.

Значение  показателя графы 3 строки «Возмещение  убытков, причиненных неисполнением  или ненадлежащим исполнением обязательств»  определяется как суммарный кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (аналитический счет учета возмещения убытков, причиненных организации), за отчетный период.

Значение  показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый  оборот по счету 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (аналитический счет учета возмещения убытков, причиненных организацией), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых  скобках.

Показатели  граф 5 и 6 строки «Возмещение убытков...» (за аналогичный отчетный период предыдущего  года) переносятся из граф 3 и 4 названной  строки формы №2 за этот отчетный период предыдущего года.

По строке «Курсовые разницы по операциям  в иностранной валюте» отражается информация о курсовых разницах, возникших  при пересчете выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате как в иностранной  валюте, так и в рублях.

Значение  показателя графы 3 строки «Курсовые  разницы по операциям в иностранной  валюте» определяется как суммарный  кредитовый оборот по счету 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие  доходы» (аналитический счет учета  положительных курсовых разниц), за отчетный период.

Значение  показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый  оборот по счету 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (аналитический счет учета отрицательных  курсовых разниц), за отчетный период. Полученное значение показывается в  графе 4 в круглых скобках.

Показатели  граф 5 и 6 строки «Курсовые разницы...» (за аналогичный отчетный период предыдущего  года) переносятся из граф 3 и 4 соответствующей  строки формы №2 за этот отчетный период предыдущего года.

По строке «Отчисления в оценочные резервы» отражается информация о прочих расходах, равных величине осуществленных организацией в отчетном периоде отчислений в  оценочные резервы, созданные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Значение  показателя графы 4 строки «Отчисления  в оценочные резервы» определяется как суммарный дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (аналитический  счет учета отчислений в оценочные  резервы), за отчетный период за вычетом  кредитового оборота по счету 91, субсчету 91-1, в части корректировок (списаний) оценочных резервов, созданных  в отчетном периоде. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых  скобках.

Показатель  графы 6 строки «Отчисления в оценочные  резервы» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится  из графы 4 соответствующей строки формы  №2 за этот отчетный период предыдущего  года.

По строке «Списание дебиторских и кредитроских задолженностей, по которым истек  срок исковой давности» отражается информация о прочих доходах и  расходах, возникших в связи со списанием дебиторских и кредиторских задолженностей.

Значение  показателя графы 3 строки «Списание  дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой  давности» определяется как суммарный  кредитовый оборот по счету 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие  доходы» (аналитический счет учета  списанных кредиторских задолженностей), за отчетный период.

Значение  показателя графы 4 указанной строки определяется как суммарный дебетовый  оборот по счету 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (аналитический счет учета списанных  дебиторских задолженностей), за отчетный период. Полученное значение показывается в графе 4 в круглых скобках.

Показатели  граф 5 и 6 строки «Списание...» (за аналогичный  отчетный период предыдущего года) переносятся из граф 3 и 4 названной  строки формы №2 за этот отчетный период предыдущего года.

В Свободной  строке организация может привести информацию об иных видах доходов  и расходов, которые она считает существенными. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Сумма полученного дохода (расхода) определяющим критерием не является.

При необходимости  организация может ввести в раздел «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков» несколько дополнительных строк, назвав и закодировав их самостоятельно.

 

3. Формирование показателей Приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
1. Формирование показателей Отчета об изменениях капитала организации

 

В Отчете об изменениях капитала раскрывается информация о состоянии  и изменениях составляющих капитала, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов, чистых активов организации.

В разделе  «Изменение капитала»  представляется информация об изменениях величины собственного капитала организации.

Фактически  раздел I Отчета об изменениях капитала разделен на две части, в первой из которых приводятся данные, относящиеся  к предыдущему отчетному году и году, предшествующему предыдущему, а во второй - данные, относящиеся  к отчетному году.

В строку «Остаток на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему» (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» формы N№3 за предыдущий отчетный год.