Особености учета и аудитана

Аналізуючи грошові  потоки, їх абсолютні значення, визначають такі показники:

- надходження;

- витрати та платежі;

- чистий грошовий потік;

- структура грошових потоків за видами діяльності;;

- наявність коштів на рахунках.

Однією знайважливіших умов стабільного функціонування як підприємства так і установи є грошові надходження, які представлені грошовими потоками від усіх видів діяльності, які мають забезпечувати мінімально необхідний розмір грошових коштів в засобах обігу і оборотному капіталі, поєднуючись при цьому з ціллю найбільш ефективного використання коштів, тобто підтримання оптимального розміру коштів, тобто ефективного управління надлишковими і дефіцитними грошовими потоками. Для цього можна використовувати як відносні, так і абсолютні показники, що виражають взаємне співвідношення вхідних і вихідних грошових потоків [43].

Важливим є такий  показник як чистий грошовий потік. Що розраховується як:

ЧГП = ГПвх - ГПвих

(3.1)

 

де ГПвх –вхідний грошовий потік,

ГПвих – вихідний грошовий потік[37].

Досягнення цієї мети передбачає вирішення таких завдань:

- оцінку спроможності установи генерувати грошовий потік від операційної діяльності;

- оцінку потреби установи у споживанні одержаних коштів;

- визначення спроможності  підприємства відповідати за  зобов’язаннями та здійснювати  інвестиційну діяльність власними  грошовими ресурсами[60].

Операційні витрати  визначаються як сума витрат грошей, або  витрати на покупку матеріалів, виплату  заробітної плати тощо.

Обертання грошових коштів – це кількість обертів грошей установи за аналізований період. Для  його визначення необхідно обсяг  отриманого бюджетного фінансування поділити на середній залишок грошей за той  самий період.

Порядок розрахунку мінімально необхідної суми грошей бюджетної установи наведено в табл.3.1

У процесі аналізу  вивчаються операції, які безпосередньо  зумовлюють рух грошових коштів. Для  «Четвертої Черкаської міської поліклініки» ЧМР надходження забезпечують попередньо затверджені кошторисом видатки. Тому особливої уваги потребують операції списання грошових активів, які реєструються на рахунках бухгалтерського обліку згідно з чинною Інструкцією про застосування Плану рахунків бюджетних організацій та установ.

Таблиця 3.1

Розрахунок мінімально необхідної суми грошей «Четвертій Черкаській міській поліклініці» Черкаської міської ради на 2012 рік

№ пп	Показник	Сума коштів, грн
1	2	3
1	Операційні витрати	286421,26
2	Сума цільових коштів за загальним  фондом	197381,26
3	Сума цільових коштів за спеціальним фондом	89040
4	Середній залишок коштів	-8577,61
5	Обертання грошових коштів	33
6	Мінімальна сума грошових коштів, необхідних для установи	8679,43

* Джерело: складено та проаналізовано на основі даних кошторису «Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради

 

Для виконання «Четвертій Черкаській міській поліклініці» Черкаської міської ради заходів передбачених кошторисом на 2012 рік, їй необхідно  мати в касі і на рахунках мінімально за загальним фондом 12453,1 грн, а за спеціальним фондом – не менше як 8904 грн.

В середньому за загальним  і спеціальним фондами мінімальна сума наявності грошових коштів має  складати не менше 8679,43грн, в іншому випадку установа має загрозу  невиконання кошторису на 2012 рік  через нестачу бюджетних асигнувань.

 

 

 

Таблиця 3.2

Аналіз джерел грошових надходжень«Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради

Види джерел фінансування	Надійшло за 2009 рік,грн		Надійшло за 2010 рік,грн		Надійшло за 2011 рік,грн		Абсолютне відхилення, +/-
	Сума, грн	Питома вага, %	Сума, грн	Питома вага, %	Сума, грн	Питома вага, %	2010р. до 2009р.	2011р. до 2010р.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Асигнування з місцевого бюджету	85741	56,5	104616,54	99,1	197381	68,9	+18875,5	+92764,7
Джерела власних надходжень: кошти, які установа отримує для виконання доручень від інших організацій	537	0,35	-	-	-	-	-537	-
Надходження коштів на виконання програм  соціально-економічного спрямування	65513	43,2	415,05	0,39	89040	31,1	-65097,95	+88624,9
Плата за оренду майна бюджетних установ	-	-	360	0,34	-	-	+360	-360
Надходження бюджетних установ від реалізації майна	-	-	131,8	0,13	-	-	+131,8	-131,8
Всього	151791	100	105523,39	100	286421	100	-	-

* Джерело: складено та проаналізовано на основі даних[4,23,35,37,46,60]

В таблиці 3.2 відображено основні джерела надходження грошових кошті та проаналізовано їх питоме співвідношення в порівнянні із загальними грошовими надходженнями «Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради.

З таблиці слідує, що основними джерелами фінансування установи є асигнування з місцевого бюджету. Напротязі трьох порівняльних років асигнування являються основними джерелами надходження грошових коштів, у 2010 році цей показник становив 99,1% від загального надходження коштів.

Також важливим джерелом фінансування «Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради є інші джерела надходжень спеціального фонду, зокрема надходження коштів на виконання програм соціально-економічного спрямування, в 2009 році цей показник становив 43,2 %, 2010 році цей показник знизився до 0,39% і в наступному 2011 році зріс до 31,1%.

Другорядними джерелами  грошових надходжень можна визначити  як джерела власних надходжень, тобто кошти, які установа отримує для виконання доручень від інших організацій чи підприємств, склав у 2009 році 0,35%. В 2010 році мала місце плата за оренду майна бюджетної установи, що склало 0,34%, а також грошові надходження бюджетних установ від реалізації майна становило 131,8 тис.грн, що складає 0,13% питомої ваги асигнувань, які надійшли в 2010 році.

Важливим елементом  в аналізі руху грошових коштів «Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради є визнання грошових коштів в балансі бюджетної установи, яке надає уявлення про оборотні кошти, які є на рахунках та в касі установи(табл..3.3).

Таблиця 3.3

Аналіз наявності грошових коштів в балансі «Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради

Поканики	Надійшло за 2009рік, грн	Надійшло за 2010рік грн	Надійшло за 2011рік грн	Абсолютне відхилення 2009-2010роки, +/-	Абсолютне відхиленя 2010-2011 роки, +/-
1	2	3	4	5	6
Грошові кошти в дорозі	50	-	50	-50	+50
Рахунки в банках	250	120	20	-130	-100
Каса	85	-	50	-85	+50

 

Продовження табл.3.3

1	2	3	4	5	6
Інші кошти	15	-	100	-15	+100
Рахунки в казначействі
Загального фонду	12071	-	-	-	-
Спеціального фонду	65998	-	-	-	-

* Джерело: складено та проаналізовано на основі даних Балансу «Четвертої Черкаської міської поліклініки» ЧМР

 

З вищенаведеної таблиці  можна зазначити, що грошові кошти, які знаходяться в активах поліклініки мають не систематизований характер надходження. «Четверта Черкаська міська поліклініка» Черкаської міської ради фінансувалася достатньо лише в 2009 році, в подальших роках коштів не вистачало для здійснення своєї діяльності через брак надходжень грошей на казначейські рахунки.

Завданням структурно-динамічного  аналізу грошових коштів «Четвертої Черкаської міської поліклініки» ЧМР  є є визначення оптимального співвідношення високоліквідних активів у структурі валюти балансу, яке відповідає періоду ефективного виконання кошторису, формування залишків на рахунку «Результат виконання кошторисів» та «Результат виконання бюджету». Аналіз структури оборотних активів «Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради наведено в табл.3.4.

Таблиця 3.4

Аналіз структури оборотних  активів «Четвертої Черкаської міської  поліклініки» Черкаської міської ради

Поканики	2009 рік, грн	2010 рік грн	2011 рік грн	Відносне відхилення, %		Вертикальний аналіз, %			Відхилення 2010 – 2011 роки, +/-
				2010-2001 рр	2011-2010 рр	2009 рік	2010 рік	2011 рік
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Матеріали та продукти харчування	1497	602,27	-	-59,7	-	1,87	83,4	-	-83,4
Інші кошти	15	-	100	-	-	0,02	-	45,5	+45,5
Грошові кошти в дорозі	50	-	50	-	-	0,06	-	22,7	+22,7

 

Продовження табл.3.4

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Рахунки в банках	250	120	20	-52	-83,3	0,31	16,6	9,1	-7,5
Загальний фонд	12071	-	-	-	-	15,1	-	-	-
Спеціальний фонд	65998	-	-	-	-	82,5	-	-	-
Каса	85	-	50	-	-	0,12	-	22,7	+22,7
Всього	79966	722,27	220	-	-	100	100	100	-

* Джерело: складено та проаналізовано на основі даних Балансу «Четвертої Черкаської міської поліклініки» ЧМР

 

Проаналізувавши наведені дані в таблиці 3.4 можна зазначити, що на 2009 рік рахунки спеціального фонду становили основну частку оборотних активів в «Четвертій Черкаській міській поліклініці» ЧМР, що складало 82,5% від всієї суми оборотних ативів. Ситуація змінилася вже у 2010 році так як доходів спеціального фонду не було і основну частину оборотних активів становили продукти харчування. Щодо 2011 року, то оборотні кошти разом становили 45,4% всіх оборотних активів, серед них грошові кошти в дорозі та каса.

Велика наявність грошових коштів в установі може свідчити про  нераціональне їх використання, а  також недоцільне спрямування.

Структурно-динамічний аналіз грошових коштів за даними балансового  обліку «Четвертої Черкаської міської  поліклініки»Черкаської міської ради за 2009- 2011 роки наведено в табл..3.5