Особености учета и аудитана

Таблиця 3.5

Структурна динаміка грошових коштів в «Четвертій Черкаській міській поліклініці»Черкаської міської ради*

Показник	Абсолютна величина, тис.грн			Питома вага в загальній величині валюти,%			Зміни за 2010-2011 роки
	2009 рік	2010 рік	2011 рік	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Абсолютневираження	Питома вага
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Валюта балансу	101339,11	20934,01	19385,54	100	100	100	-1548,47	-
Грошові кошти	65,0	100,0	150,0	0,001	0,477	0,773	+50,0	+0,296
Рахунки в банках	250,0	120,0	20,0	0,246	0,573	0,103	-100,0	-0,47

Продовження табл.3.5

1	2	3	4	5	6	7	8	9
Рахунки в казначействі	78069,0	-	-	77,04	-	-	-	-
Каса	0,85	-	0,50	0,084	-	0,258	+0,50	+0,258

* Джерело: складено та проаналізовано на основі даних наукових джерел [24,37,52,60]

 

Проведений аналіз виявляє, що валюта балансу суттєво зменшилася. Це є негативним показником, оскільки підтверджується недостатнє фінансування «Четертої Черкаської міської поліклініки» ЧМР. Грошові кошти зросли в порівнянні з 2010 роком на 50 тис. грн., при цьому зменшення коштів на рахунках в банках було суттєвішим ніж за коштами в касі. Це свідчить про повне виконання кошторису.

Такий аналіз – перший крок до загального ознайомлення з  фінансовими змінами в установі. Абсолютне збільшення валюти балансу  необхідно досліджувати зі сторони  раціонального формування видатків.

Структурно-динамічний аналіз грошових коштів за показниками Балансу не характеризує напрями витрачання грошових коштів, їх співвідношення та динаміку. Відповідну інформацію можна отримати за показниками річної фінансової звітності за формою №2(б) «Звіт про виконання кошторису». Ця форма звітності містить безпосередню інформацію про грошовий потік – касові видатки бюджетної організації[4].

Касові видатки –це  фактичне використання бюджетних коштів в операціях статутної діяльності, фактичні – це передбачені кошторисом отримані послуги, витрачені матеріали та трудові ресурси, обов’язкові нарахування податків і зборів звітного періоду.

Касові видатки характеризують рух грошових засобів, виділених  установі, а фактичні видатки –  повноту їх використання.

Вивчаючи зв'язок між  касовими та фактичними видатками, необхідно виходити з того, що відкриття бюджетних кредитів чи перерахування грошових засобів із бюджету установи здійснюється згідно із затвердженим кошторисом. Тому у деяких випадках касові і фактичні видатки можуть бути рівними. Але на практиці це можливо лише в тому разі, якщо рух грошових засобів на рахунках в банку та списання видатків відбуваються одночасно.

Таблиця 3.6

Аналіз співвідношення касових та фактичних видатків в «Четвертій Черкаській міській поліклініці»Черкаської міської ради за 2010 рік

№ п/п	Стаття видатків	Касові видатки, грн	Фактичні видатки, грн	Відхилення
				Абсолютне відхилення, +/-	Відносне відхилення, %
1	2	3	4	5	6
1	Оплата праці працівників бюджетних  установ	31 645	31 543	-102	-0,32
2	Нарахування на заробітну плату	11 911	11 829	-82	-0,69
3	Придбання предметів, матеріалів і  послуг	24 225	22 914	-1311	-5,41
	Медикаменти та пере­в’язувальні матеріали	17 994	16 879	-1115	-6,19
4	Оплата послуг з   утримання бюджетних установ	15 042	15 494	+452	+3,01
	Послуги зв’язку	1164	1049	-115	-9,88
5	Оплата комунальних послуг та енергоносіїв	18 734	15 321	-3413	-18,2
	Оплата теплопостачання	14 792	11 292	-3500	-23,7
	Оплата водопостачання і водовідведення	447	447	0	0
	Оплата електроенергії	3495	3582	+87	+2,49
6	Капітальне будівництво	870	870	0	0

* Джерело: складено та проаналізовано на основі даних наукових джерел [23,37,46]

 

Виходячи з наведених даних у табл.3.6, можна зазначити, що становлені кошторисом видатки являються меншими ніж поточні касові видатки, що призводить до недостатнього фінансування «Четвертої Черкаської міської поліклініки» ЧМР, як наслідок неможливість доцільного використання асигнованих коштів, а отже неефективне проведення діяльності установи.

Основні видатки, такі як виплата заробітної плати, плата за комунальні послуги про асигновано вменшій мірі, ніж це необхідно на 102 грн та 3413 грн відповідно, що у відносному співвідношенні становить 0,32% та 18,2%.

Достатньо проасигновиними  виявилися видатки на оплату енергоносіїв, кошторисом було затверджено витрати в сумі 3582 грн, а витрачено було на 87 грн меньше, ніж заплановано, цей показник становить на 2,49% у відсотковому співвідношенні.

Оплата водопостачання і водовідведення, а також капітальне будівництво було профінансоване в  повному обсязі 477 та 870 грн відповідно. Завдяки чіткому плануванню і складанню кошторису щодо цих двох статей поліклінікою було доцільно використано асигновані кошти, але в порівнянні з іншими статтями можна зазначити що «Четверта Черкаська міська поліклініка» ЧМР потребує більш ефективного використання надходжень і виділення коштів з місцевого бюджету для здійснення діяльності.

За даними звітності  «Четвертої Черкаської міської поліклініки» ЧМР можна визначити загальну суму касових і фактичних видатків та перевищення касових видатків над фактичними або навпаки.

Касові видатки (Кв) за звітний період дорівнюють:

Кв = Зп + П + Зк                                       (3.1)

Де Зп - залишок грошових коштів установи на початок року;

П – сума грошових коштів, перерахованих за рік;

Зк – залишки грошових коштів на кінець року[24].

Фактичні видатки (Фв) розраховуються за формулою:

Фв = Кв – (ЗКк - Зкп) + (ЗМк - ЗМп)  +

+ (ЗДк - ЗДп) + (ПОк - ПОп)                        (3.2)

Де ЗКп, ЗКк – кредиторська заборгованість на початок і на кінець року;

ЗМп, ЗМк – залишки  по рахунках матеріалів на початок  і кінець року;

ЗДп, ЗДк – заборгованість дебіторська на початок і на кінець року;

ПОп, ПОк – залишки  по рахунках підзвітних осіб[23].

Для визначення касових  і фактичних видатків створимо таблицю 3.7 на основі Довідки про рух грошових коштів за 2011 рік, в якій буде зазначено залишки та надходження коштів до установи, на основі яких ми визначемо необхідні суми видатків.

Таблиця 3.7

Рух грошових коштів «Четвертої Черкаської міської поліклініки»Черкаської міської ради за 2011 рік

Показники	Залишок на початок звітного періоду, грн	Надходження за звітний рік, грн	Касові видатки за звітний рік, грн	Залишок на кінець звітного періоду, грн
1	2	3	5	6
Рахунки в органах Держказначейсива за загальним фондом	-	197381,26	197381,26	-
Рахунки в органах Держказначейсива за спеціальним фондом фондом	-	89040	89040	-

* Джерело: складено та проаналізовано на основі даних Звіту про результати фінансової діяльності «Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради

 

Як ми можемо спостерігати з вищенаведеної таблиці поліклініка  отримала асигнування в 2011 році з загального фонду 197381,26 тис.грн і 89040 тис.грн на цільві призначення, касові видатки склали відповідні суми, це означає, що установа повністю виконала план кошторису за видатками. Тобто за плановані кошторисом касові видатки дорівнюють фактичним.

Рух грошових засобів на рахунках в банку«Четвертої Черкаської міської поліклініки»Черкаської міської ради та списання видатків відбувалися одночасно, так як фактичні видатки і касові видатки являються однаковими за наведеними в таблиці данними за Довідкою про рух грошових коштів

Розглянемо  результати фінансової діяльності «Четвертої Черкаської міської поліклініки»Черкаської міської ради за останні три роки у порівнянні (таб.3.8).

 

 

Таблиця 3.8

Результати фінансової діяльності«Четвертої Черкаської міської поліклініки»Черкаської міської ради за 2009-2011 роки

Показники	2009 рік, грн	2010 рік, грн	2011 рік, грн	Відхилення
				Абсолютне, +/-		Відносне, %
				2010р. до 2009 р.	2011р. до 2010 р.	2010р. до 2009 р.	2011р. до 2010 р
1	2	3	4	5	6	7	8
Загальний фонд
Отримані асигнування	85741	104616,54	197381,26	+18875.54	+92764,72	17,9	46,9
Видатки загального фонду	85741	117982,31	206576,14	+32241,31	+88593,83	27,3	42,8
Фінансовий результат за загальним  фондом (+; -)	+13983,04	+617,27	-8577,61	-13365,77	-7960,34	-	92,8
Спеціальний фонд
Доходи	66051	906,85	89040	-65144,15	-88133,15	-	98,9
Видатки	483	1737,2	89040	+1254,2	+87302,8	72,2	98,0
Фінансовий результат (+; -)	+65998	0	0	+65998	0	-	-

* Джерело: складено та проаналізовано на основі даних Звіту про результати фінансової діяльності «Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради

 

Із наведеної таблиці видно, що отримані асигнування загального фонду в 2010 році зросли в порівнянні з попереднім роком на 18875,54 грн і на 92764,72 – у 2011 році в порівнянні з 2010 роком, але також зросли і видатки загального фонду в 2010 році на 32241,31 грн в порівнянні з 2009 роком і відповідно на 88593,83 в 2011році (рис.3.5).

Щодо відсоткового значення змін між  отриманими асигнуваннями загального фонду, то можна зазначити, що ця цифра  склала у 2010 році  в порівнянні з 2009 роком  17,9 %, що як зазначено вище на 18875,54 грн більше ніж у 2009 році. Враховуючи таки показники можна зазначити, що фінансування поліклініки в 2009 та 2010 роках мало позитивний характер, але через збільшення видатків на 72 %, це не сильно вплинуло на ефективність здійснення основної діяльності поліклініки.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3.5 Фінансові результати загального фонду, грн

Фінансовий результат на протязі 2009 та 2010 років мав позитивний характер і складав відповідно 13983,04 грн. та 617,27 грн. в той час як в 2011 році показник знизився до відємного –  становив на 7960,34 грн менше ніж в 2010 році.

Щодо доходів спеціального фонду, то можна зазначити, що надходження  коштів протягом трьох порівняльних років постійно зменшувалися в 2009-2010 роках грошовий потік знизився на 65144,15 грн, а в 2010-2011 роках зменшився  ще на 88133,15 грн., що негативно вплинуло на життєдіяльність поліклініки. Фінансовий результат за спеціальним фондом мав позитивний характер лише у 2009 році і становив 65998 грн (рис. 3.6).

Рис. 3.6 Фінансові результати спеціального фонду, грн

До спеціальних коштів загальногосподарського характеру належать: використання автотранспорту, що утримується на госпрозрахунку; утримання котелень для опалення як власних приміщень, так і приміщень сторонніх організацій за плату та ін.

Спеціальні кошти включають  у дохідну частину щорічного єдиного кошторису. Витрачання спеціальних коштів до затвердження кошторисів забороняється.

За спеціальними коштами встановлена  спеціальна звітність — про виконання  плану по доходах і витратах спеціальних  коштів. Дані по доходах і витратах спеціальних коштів включаються до всіх встановлених форм звітності у складі єдиного фонду фінансових коштів та його ви користування[60].

Бюджетні установи зобов’язані  витрачати спеціальні кошти в  межах затверджених кошторисів та фактичного надходження доходів по кожному  виду спеціальних коштів. Переміщення кошторисних призначень з кошторису одного виду спеціальних коштів до кошторису іншого виду спеціальних коштів не допускається. Дія кошторисів спеціальних коштів припиняється 31 грудня. Залишки спеціальних коштів, що утворилися на кінець року на поточному рахунку, переносяться в дохідну частину кошторису відповідного виду спеціальних коштів наступного року