Особености учета и аудитана

Таблиця 2.6

Кореспонденція рахунків з обліку інших коштів в «Четвертій Черкаській міській полікліці» Черкаської міської ради

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Переказано кошти за бланки суворої  звітності(акредитиви, чекові книжки, талони на бензин, мазут, харчування, отримані повідомлені на поштові перекази, поштові марки і марки держмита, бланки трудових книжок і вкладиші до них тощо)	364, 675	321, 323
2	Оприбуткування бланків суворої  звітності (вартість без ПДВ)	331	364,
	Сума ПДВ	641	675
	Водночас проводиться запис на позабалансовому рахунку	08
3	Видання в підзвіт бланків суворої  звітності (талони на бензин, бланки трудових книжок тощо)	362	331
	Списання витрачених бланків суворої  звітності (талони на бензин, бланки трудових книжок тощо) на підставі акта	811	362
4	Переказано кошти за путівки  в будинки відпочинку, санаторії	364, 675	321,323
	Оприбуткування путівки в будинки  відпочинку, санаторії, на турбази (вартість без ПДВ)	331	364
	Сума ПДВ	641	675
	Видано путівки (вартість без ПДВ)	364, 675	331
	Сума ПДВ	641	675
	Надходження коштів до каси за реалізовані  путівки (без ПДВ)	301	331
	Сума ПДВ	641	675
	Зараховано на рахунок установи кошти за реалізовані путівки	321,323	301
	Списано різницю вартості путівок, реалізованих за пільговою вартістю	652,811	331
	Перераховано ПДВ до бюджету	641	321,323
5	Прийняті на зберігання облігації  позики від осіб, що знаходяться  в лікарні на лікуванні	331	672
	Повернено облігації за належністю		331

* Джерело: складено та систематизовано на основі даних кореспонденції рахунків Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради

 

Регістром синтетичного обліку інших коштів є меморіальний ордер ф. 274 (бюджет) та відображають в Накопичувальній відомості  позабалансового обліку - меморіальному ордері 16.

Аналітичний облік операцій з іншими коштами в установі ведеться у довільній формі за кожним грошовим документом і кожною сумою в дорозі. Записи проводяться в міру здійснення операції, але не пізніше наступного дня. Записи здійснюються в розрізі видів коштів та кодів бюджетної класифікації.

Аналітичний облік бланків трудових книжок в «Четвертій Черкаській міській поліклініці» Черкаської міської ради ведеться у прибутково-видатковій книзі обліку бланків трудових книжок і вкладишів до них (ф. 449), до якої вносять операції, пов'язані з отриманням і використанням бланків і вкладишів із зазначенням їхніх серій та номерів[58].

Аналітичний облік пального, отриманого по талонах і списаного за шляховими  листами, ведеться в книзі кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 292) або на картках ф. 292а.

Грошові відносини бюджетних  установ у процесі виконання  кошторису доходів і видатків, здійснюються в основному безготівковій формі.

Для зберігання коштів загального фонду і проведення операцій з  ними бюджетні установи відкривають у органах ДКУ наступні рахунки:

Pеєстраційні рахунки -це рахунки, які відкриваються в органах ДКУ розпорядникам бюджетних коштів за відповідними кодами бюджетної класифікації видатків для обліку операцій з виконання загального фонду кошторисів; особові рахунки, які відкриваються розпорядникам коштів місцевих бюджетів за відповідними кодами бюджетної класифікації видатків та кредитування бюджету для обліку руху коштів, виділених із загального та/або спеціального фондів місцевих бюджетів для розподілу між розпорядниками та одержувачами коштів місцевих бюджетів, а також відокремленими структурними підрозділами розпорядників коштів місцевих бюджетів[50].

Порядок відкриття рахунків у органах ДКУ регламентується наказом ДКУ «Про затвердження Порядку відкриття та закриття рахунків у національній валюті в органах Державного казначейства України» від 02.12.2002 року № 221 (рис. 2.7).

Органи ДКУ здійснюють розрахунково-касове обслуговування бюджетних  установ шляхом проведення платежів з реєстраційних рахунків відповідно до затверджених кошторисів, планів асигнувань загального фонду, планів використання бюджетних коштів та наявності відповідного бюджетного зобов'язання.

Безготівкові розрахунки та вимоги щодо заповнення розрахункових  документів в «Четвертій Черкаській міській поліклініці» Черкаської міської ради здійснюють відповідно до Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою правління НБУ від 21.01.2004 р. № 22, і проводяться за такими формами розрахункових документів:

• меморіальний ордер - розрахунковий документ, який складається за ініціативою банку для оформлення операцій, операцій зі списання коштів з рахунка платника, внутрішньобанківських операцій відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України;
• платіжне доручення - розрахунковий документ, що містить письмове доручення бюджетної установи обслуговуючому органу ДКУ про списання зі свого реєстраційного рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача;
• платіжна вимога-доручення - розрахунковий документ, що містить вимогу одержувача безпосередньо до платника про сплату визначеної суми коштів та доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку визначеної ним суми коштів та перерахування її на рахунок одержувача;
• платіжна вимога - розрахунковий документ, що містить вимогу стягувана або (у разі договірного списання) отримувача до банку, що обслуговує платника, здійснити без погодження з платником переказ визначеної суми коштів із рахунка платника на рахунок отримувача;
• чек - документ, що містить розпорядження власника рахунку (чекодавця) установі банку - емітента (банку, що видає чек або чекову книжку), яка веде його рахунок, сплатити чекотримачеві (отримувачу коштів за чеком) зазначену в чеку суму коштів;
• аккредитив - це форма розрахунків, згідно з якою банк-емітент за дорученням свого клієнта (заявника акредитива) зобов'язаний виконати платіж третій особі (бенефіціару) за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги або надати повноваження іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж. Акредитиви класифікуються на:
• відкличний аккредитив - це акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом на вимогу покупця без попереднього погодження з постачальником;
• невідкличний аккредитив - це акредитив, який може бути змінений або анульований тільки за згодою бенефіціара, на користь якого він був відкритий;
• покритий аккредитив - це акредитив, для здійснення платежів за яким завчасного бронюються кошти платника в повній сумі на окремому рахунку в банку-емітенті або виконуючому банку;
• непокритий аккредитив - це акредитив, оплата за яким за тимчасової відсутності коштів на рахунку гарантується банк-емітент за рахунок банківського кредиту[58].

Найпоширенішими серед  перелічених платіжних документів у використання в «Четвертій Черкаській міській поліклініці» Черкаської міської ради є платіжні доручення.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.7. Схема розрахунків бюджетної установи [14]

Платіжні доручення  приймаються органом ДКУ до виконання  протягом 10 календарних днів після  складання платіжного доручення  й визначається в межах одного бюджетного періоду.

Органи ДКУ приймають  до виконання доручення від платників тільки в межах наявних коштів на їхніх рахунків. Подання платіжних доручень до органів ДКУ здійснюють одночасно у паперовій та електронній формі.

 

 

2.3.Методичні  підходи до оформлення та узагальнення  інформації щодо обліку грошових  коштів

 

«Четверта Черкаська  міська поліклініка» Черкаської міської ради існує на засадах державної форми власності, що автоматично вносить корективи в права бюджетних організацій як юридичних осіб – обмеження щодо реалізації та передачі цінностей; відсутність поняття “банкрут” щодо фінансового стану будь-якої бюджетної установи.

Для «Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради основним фінансовим документом є кошторис доходів і видатків, який підтверджує повноваження на отримання доходів та здійснення видатків та який визначає обсяг та напрями коштів для виконання відповідних функцій.

Основним документом, який визначає правові принципи регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні для всіх підприємств, установ та організацій незалежно від форм власності, є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-ХІV[16].

«Четверта Черкаська  міська поліклініка» Черкаської міської ради належить до одного з різновидів організацій некомерційного характеру, для яких одержання прибутку не є їх основною метою.

Установа належить до групи організацій, які не займаються підприємницькою діяльністю. Основою для них є діяльність з надання просвітницьких, культурних, наукових, освітніх та інших подібних послуг для суспільного споживання, послуг зі створення системи соціального самозабезпечення громадян та здійснення інших цілей, передбачених статутними документами.

Виходячи з основних вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», метою ведення бухгалтерського обліку і складання звітності є формування повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності й руху грошових коштів організації. Одним із засобів виконання цього завдання є вибір форми бухгалтерського обліку.

Під формою бухгалтерського  обліку розуміють сукупність облікових реєстрів, які використовуються в певній послідовності та взаємодії для ведення обліку із застосуванням принципу подвійного запису.

Формою ведення бухгалтерського обліку «Четвертої Черкаської міської поліклініки» Черкаської міської ради є меморіально-ордерна форма обліку[58].

Меморіально-ордерна  форма обліку одержала назву від  меморіального ордера, складанням якого  завершується обробка документів.

Основними принципами меморіально-ордерної форми обліку є:

• оформлення бухгалтерських проводок меморіальними ордерами;
• розподіл синтетичного обліку на хронологічний та систематичний;
• ведення аналітичного обліку на картках;
• особлива будова Головної книги, яка розкриває кореспонденцію рахунків, що підвищує можливості аналізу та контролю за правильністю записів.

З метою забезпечення єдності бухгалтерського обліку наказом Державного казначейства України  від 27.07.2000 року № 68 затверджено Інструкцію про форми меморіальних ордерів  бюджетних установ і порядок  їх складання.

При меморіально-ордерній формі обліку перевірені та прийняті до обліку документи систематизуються за датами проведення операцій і оформляються меморіальними ордерами – накопичувальними відомостями, яким присвоюються такі постійні номери:

• МО 1- Накопичувальна відомість за касовими операціями (форма № 380(б));
• МО 2- Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків) (форма № 381(б));
• МО 3- Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціалізованого фонду в органах Державного казначейства України (установах банків) (форма № 382 (б));
• МО 4- Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами (форма № 408(б));
• МО 5- Зведення розрахункових відомостей із заробітної плати та стипендій (форма № 405(б));
• МО 6- Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами (форма № 406(б));
• МО 7- Накопичувальна відомість за розрахунками в порядку планових платежів (форма № 410(б));
• МО 8- Накопичувальна відомість за розрахунками з підзвітними особами (форма № 386(б));
• МО 9- Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів (форма № 438(б));
• МО 10- Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення МШП (форма 439(б));
• МО 11- Зведення накопичувальних відомостей про надходження продуктів харчування (форма 398(б));
• МО 12- Зведення накопичувальних відомостей про витрачання продуктів харчування (форма № 411(б));
• МО 13- Накопичувальна відомість витрачання матеріалів (форма № 396(б));
• МО 14- Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ (форма № 409(б));
• МО 15- Зведення відомостей за розрахунками з батьками на утримання дітей (форма № 406(б))[57].