Особености учета и аудитана

 

 

 

 

Рис. 1.1 Структура грошових коштів підприємства[25]

Готівка (готівкові кошти) - це грошові знаки національної валюти України- банкноти та монети.

Порядок здійснення розрахунків  з грошовими коштами суворо регламентований  чинним законодавством України.

Звичайно, що існують певні правила, установлений порядок для здійснення операцій з готівкою. Це - касова дисципліна. Основним документом бухгалтерського обліку встановленої форми, що застосовується для здійснення обліку готівки в касі підприємства є касова книга.

Платежі готівкою підприємств, підприємців і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги) і за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна, називаються готівковими розрахунками. Приміщення або місце, що призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів де, як правило, ведеться касова книга називається касою підприємства[48].

Касові операції - операції підприємств між собою та з підприємцями i фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівкових коштів при проведенні розрахунків через касу підприємства з відображенням цих операцій у касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій.

Розрахунки можуть здійснюватися не тільки в готівковій, але й в безготівковій формі.

Безготівкові розрахунки - це перерахування грошових коштів з рахунку підприємства-платника на рахунок підприємства - отримувача. Фінансовим посередником у цих розрахунках  виступає банк, який надає послуги своїм клієнтам-підприємствам на договірній основі.

За економічним змістом  безготівкові розрахунки бувають товарного  та нетоварного характеру. До товарних відносяться розрахунки між підприємствами за реалізовані товарно-матеріальні  цінності, виконані роботи і надані послуги, до нетоварних - розрахунки з бюджетом з платежів і податків, погашення банківських позик, відсотків, розрахунки з дебіторами, крім розрахунків за товарними операціями.

Порядок безготівкових  розрахунків суворо регламентований законодавством. Здійснення розрахункових операцій через банк знижує потребу в готівці, сприяє концентрації в банку вільних грошових коштів для кредитування, забезпечує їх збереження і ефективніше використання, оптимізує й прискорює грошовий обіг держави.

Готівковий і безготівковий  грошовий обороти органічно пов'язані  між собою, що реалізується через  перехід однієї форми в іншу. Наприклад, виручка надходить до каси підприємства, а потім здається до установи банку  для зарахування на поточний або  інший рахунки. З цих рахунків у банку проводяться розрахунки між господарюючими суб'єктами та надходить готівка в касу підприємства для видачі заробітної плати, авансу підзвітним особам тощо.

Визначення понять тут  такі:

1) грошові потоки —  надходження і виплати (вибуття) грошових коштів та їхніх еквівалентів;

2)грошові кошти — готівка в касі підприємства та грошові кошти на банківських рахунках, якими підприємство може вільно користуватися (у т.ч. банківські депозити до запитання);

3)еквіваленти грошових коштів — короткострокові високоліквідні інвестиції, які вільно конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким властивий незначний ризик зміни вартості.

Для того, щоб краще  зрозуміти суть грошей, потрібно уяснити їхню роль. У зв’язку з цим прийнято вважати, що найкраще економічна суть грошей проявляється в їх функціях. У сучасній світовій економічній теорії існує декілька принципово різних підходів до визначення суті грошей(табл..1.2).

Таблиця 1.2

Погляди сучасних вчених на поняття грошей

№ з/п	Автор	Визначення
1	2	3
1	Самуельсон П.(1915)	Вважає гроші сучасним засобом  обміну і стандартною одиницею, в  якій виражені ціни і борги.
2	Шварц А.(1915)	Вважала, що гроші — це «тимчасове вмістилище купівельної сили», зручний  спосіб організації статистичних спостережень.
3	Фрідмен М.(1912 - 2006 )	Вважав гроші  центральним елементом господарської системи, який визначає стан економічної кон’юнктури і весь хід відтворювального процесу.
4	Тобін Дж.(1918 - 2002)	Підкреслював, що «тільки гроші  мають значення».
5	Макконнелл Р.К.	Вважає: «все, що виконує функції  грошей є гроші».

* Джерело: складено та систематизовано на основі даних наукових джерел[2,3,48,49,54]

З вищевказаної таблиці 1.2 видно, що відомий американський вчений, лауреат Нобелівської премії П.Самуельсон вважає, що гроші — сучасний засіб обміну і стандартна одиниця, в якій виражені ціни і борги. Інші американські вчені – Макконнелл та Брю — автори популярного підручника «Економікс» вважають: все, що виконує функції грошей є гроші. За визначенням інших західних вчених, зокрема М. Фрідмана та А.Шварца, гроші — це «тимчасове вмістилище купівельної сили», зручний спосіб організації статистичних спостережень. Порівнюючи різні визначення суті грошей, необхідно мати на увазі, що гроші — це багатофункціональне явище. Тому суть грошей системно втілюється в інших функціях, які гроші виконують.

Серед сучасних вчених немає єдиної думки щодо кількості функцій грошей. У підручнику «Основи економічної теорії» за редакцією С.В.Мочерного наводиться п’ять функцій грошей: міра вартості, засіб обігу, засіб нагромадження та утворення скарбів, засіб платежу, світові гроші [36].

Автори «Економікса», одного з найпопулярніших в американських коледжах і університетах підручника, Макконнелл і Брю вважають, що гроші виконують три функції: засобу обігу, міри вартості, засобу збереження. Потрібно звернути увагу на те, що між цими двома точками зору на кількість функцій грошей великого розходження немає. По-перше, американські вчені об’єднують функцію засобу обігу із функцією платежу. По – друге вони виключають функцію світових грошей[32].

Основною метою управління грошовими потоками є забезпечення фінансової рівноваги підприємства в процесі його розвитку шляхом балансування обсягів надходження і витрати  коштів і їхньої синхронізації в  часі.

 

 

1.2 Аналіз нормативної бази з питань обліку та аналізу коштів і грошових потоків

 

Організаційно - правовою основою грошових коштів є нормативні документи. Субєкти господарювання у своїй роботі постійно працюють з різними нормативно-правовими документами. Сукупність нормативних актів складає нормативну базу. Вона поділяється на зовнішню і внутрішню.

Зовнішня нормативна база представлена у вигляді відповідних  законів, постанов, наказів, інструкцій, положень, методичних матеріалів з  обліку і звітності, матеріалів з оподаткування, положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Вони потрібні, щоб виявити законність та достовірне відображення господарських операцій, відповідність ведення бухгалтерського обліку і фінансової звітності, проведення аналізу та складання висновку.

Внутрішня нормативна база – облікова політика суб'єкта, різні методичні, інструкційні, розпорядчі документи з організації фінансово-господарської  діяльності на конкретному підприємстві (накази, розпорядження, посадові інструкціі тощо). Вони підлягають аналізу та зіставленню з чинною методологією.

Для більш детального вивчення обліку грошових коштів на підприємстві був проведений огляд нормативних документів, в яких розкриваються питання (табл. 1.2).

Таблиця 1.2

Нормативні документи  з обліку і аналізу грошових коштів

№	Назва документу	Зміст документу
1	2	3
1	Господарський кодекс України зі змінами внесеними згідно із Законом N 4220-VI від 22.12.2011	Встановлює правові основи господарської  діяльності, яка базується на різноманітності  суб’єктів господарювання різних форм власності
2	Бюджетний кодекс України із змінами, внесеними згідно із Законом N 4318-VІ (4318-17) від 12.01.2012	Регулюються  відносини,що виникають  у процесі скл адання,  розгляду,  затвердження, виконання бюджетів та розгляду звітів про їх виконання,  а також контролю за виконанням Державного бюджету України та місцевих бюджетів.
3	Податковий кодекс України затверджений Верховною Радою України N 4453-VI ( 4453-17 ) від 23.02.2012	Встановлює строки подання податкової звітності, визначає вичерпний перелік податків та зборів,  що справляються в Україні, та  порядок їх адміністрування
4	Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні» із змінами, внесеними згідно із Законом  N 4224-VI (4224-17) від 22.12.2011	Встановлює глибокі зміни в  системі бухгалтерського обліку, визначає основи ведення обліку щодо грошових коштів
5	План рахунків бухгалтерського  обліку бюджетних установ із змінами і доповненнями, внесеними наказами Державного казначейства України N 138 від 8.08.2005 р	Перелік рахунків та субрахунків для  узагальнення інформації про активи, капітал і зобов’язання
6	Наказ Державного казначейства України  про «Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ» N 140 від 27.12.2000 року	Встановлює  характеристику, призначення, структуру  і порядок ведення  рахунків бухгалтерського обліку для  узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух  активів, капіталу, зобов’язань.

 

 

 

 

 

 

Продовження табл.1.2

1	2	3
7	Наказ Державного казначейства України щодо затвердження «Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій бюджетних установ» № 28 від 14.02.2005	Встановлює типову кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для роз’яснення основних господарських операцій бюджетних установ, надає перелік кореспондуючих між собою рахунків для відображення основних господарських операції бюджетних установ
8	Постановою КМУпро «Порядок складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетними установами» із змінами, внесеними згідно з Постановами КМУ № 86 від 08.02.2012	Регламентує порядок складання кошторисів бюджетними установами України, визначає такі поняття як економічна класифікація видатків, доходів, асигнування, загальний фонд, спеціальний фонд
9	Постанова КМУ «Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних  установ, вимог щодо їх утворення  та напрямів використання» N 1290 від 2.12.2009	Регламентує перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання
10	Наказ ДКУ «Про затвердження форм карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ та порядку їх складання» N 100 від 6 жовтня 2000 року	Визначає загальний регламент   щодо   відображення операцій з готівкою в касі бюджетної установи в розрізі кодів бюджетної класифікації та видів коштів (окремо за загальним та спеціальним фондами й видами коштів спеціального фонду). У централізованих бухгалтеріях для установ, що обслуговуються, складаються окремі картки за кожною установою в розрізі зазначених параметрів
11	Порядок ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 22.12.2010  N 573	Визначає порядок ведення касових операцій  у  національній  валюті  України підприємствами (підприємцями),  а також окремі питання організації банками роботи з готівкою.
12	Інструкції про порядок використання і обліку бюджетних коштів бюджетних  установ та звітності про них, затвердженої наказом Головного  управління державного казначейства України  від 11.08.98 №63	Надає основні норми і повноваження до порядку використання і обліку бюджетних коштів бюджетних установ  та звітності про них
13	Інструкцією про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських  операцій бюджетних установ, затвердженою наказом Державного казначейства України	Наведено кореспонденцію субрахунки бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних  установ

* Джерело: складено на основі даних наукових джерел [8,12,16-20,38,41,42,44,45]

Порядок здійснення розрахунків з грошовими коштами суворо регламентований чинним законодавством України. Господарський кодекс України визначає основні засади господарювання в Україні і регулює господарські відносини,  що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між  суб'єктами господарювання, а також між цими суб'єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання[12].

План рахунків розроблений для  забезпечення потреб складання фінансової звітності. Невід'ємною частиною Плану рахунків є система аналітичного обліку.

Права, обов’язки і завдання, які  покладаються на членів інвентаризаційної  комісії та загальні принципи інвентаризації визначені в Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів та розрахунків.

При різноманітних формах власності  і підприємницької діяльності існують принципи вільного вибору суб’єктами форм розрахунків, закріплення ї сторонами у договорах, угодах чи окремих домовленостей, і невтручання установ банків у ці договірні відносини. Дане Положення визначає загальний регламент щодо організації, форм розрахунків, стандартів документів і документообігу, які впроваджуються в господарський оборот в Україні з метою забезпечення в найбільш короткий час компенсації виробникам продукції, що поставляється, виконаних робіт і наданих послуг у грошовій формі, прискорення обігу коштів.

Касові операції (надходження  готівки до каси і видача з неї) здійснюються на підставі Порядку  ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Національного банку України. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні – найважливіший закон згідно якого ведуться всі касові операції.

Основний Закон, що регулює організацію  бухгалтерського обліку є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»[16]

Основними з нормативних документів, який був створений з метою регулювання порядку ведення касових операцій є Інструкція з організації роботи з наявним зверненням установ банків України від 15.02.2010.

Отже, проаналізувавши  таблицю 1.2, можна зробити висновок, що на законодавчому рівні в темі дослідження даної роботи присвячено багато нормативно-правових актів та документів, як регулюють бухгалтерський облік грошових коштів, але є ряд нормативних документів, які використовуються безпосередньо в бюджетних установах.