Подготовительная работа по составлению годовой отчетности

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также  для сличения оборотов по всем синтетическим  счетам составляют оборотно-сальдовые  ведомости отдельно по всем синтетическим  счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим  счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим счетам. Имеющиеся в ней три пары колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равны друг другу.

 

3.2.2.3.  ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК

Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных  документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться одним из следующих способов: корректурным способом, способами дополнительной и сторнировочной бухгалтерских записей.

Сущность корректурного  способа состоит в зачеркивании ошибочной записи и в случае необходимости  в написании правильного текста  или суммы. Исправление должно быть подтверждено подписью ответственного лица.

Способ дополнительных бухгалтерских записей (дополнительных проводок) применяется тогда, когда фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной на разницу делается дополнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах.

Способ сторнировочной бухгалтерской записи («Красное сторно») применяется в следующих случаях:

• если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;
• если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.

Исправления в бухгалтерский  учет за прошлый год не вносятся, а отражаются  в году, в котором были обнаружены ошибки в учете.

Рассмотрим порядок исправления  ошибок допущенных в ООО «Вектор».

Пример: В декабре 2002г. бухгалтер начислил единый налог и страховые взносы от несчастных случаев на производстве с суммы материальной выгоды-526руб., в том числе ЕСН в Фонд социального страхования (69/1/1) -56руб., страховые платежи от несчастных случаев(69/1/2) -25руб., в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования (69/3/2)- 48руб. При этом были сделаны следующие записи:

Дт 26 Кт 69-1-1  56руб

Дт 26 Кт 69-1-2  25руб 

Дт 26 Кт 69-2    394 руб

Дт 26  Кт 69-3-1  3руб 

Дт 26  Кт 69-3-2  48руб

Перечень затрат, включаемых в себестоимость, определяется ПБУ 10/99. Организации имеют право относить на себестоимость продукции (работ, услуг) затраты, если последние непосредственно связаны с производством продукции(выполнением работ, оказанием услуг).

Поскольку сумма материальной выгоды не включается в себестоимость  продукции, то и отчисления в государственные  внебюджетные   социальные фонды, так же не могут быть туда отнесены, а должны быть отнесены на увеличение прочих расходов.

а) сторнировочные записи:

Дт 26 Кт 69-1-1  56руб

Дт 26 Кт 69-1-2  25руб

Дт 26 Кт 69-2     394 руб

Дт 26 Кт 69-3-1  3руб

Дт 26 Кт 69-3-2 48руб

 

б) сторнировочные записи:

Дт 91-2  Кт 69-1-1 56руб 

Дт 91-2  Кт 69-1-2  25руб 

Дт 91-2  Кт 69-2    394руб

Дт 91-2 Кт 69-3-1  3руб

Дт 91-2 Кт 69-3-2  48руб

В марте 2003  года бухгалтер  обнаружил ошибку: в декабре 2002г. была начислена амортизация в  сумме 1000руб. по поступившим в  декабре  основным средствам ( Дт 25 Кт 02 1000руб). В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизационные отчисления по объектам основных средств начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету.

В нашем случае амортизационные  отчисления по поступившим в декабре 2002г. средствам были начислены не в январе следующего года, как это требуют нормативные акты по бухгалтерскому учету, а в декабре, т.е. в месяце принятия их к бухгалтерскому учету. В результате было излишне начислено амортизационных отчислений на сумму 1000руб, что привело к завышению себестоимости и соответственно  к занижению налогооблагаемой прибыли в размере 1000руб.

Ошибка произошла в 4квартале, но обнаружена в следующем отчетном году(в марте) после утверждения  отчета за прошлый год. Исправления  в бухгалтерский учет, бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся, поэтому их следует внести  в 1-ом квартале отчетного года, в котором и была обнаружена ошибка, путем составления записи:

Дт 02 Кт 91/1 1000руб

В налоговую инспекцию  организация дополнительно представляет исправленный расчет налога от фактической прибыли за прошлый год.

Если бы ошибка была обнаружена в 4-ом квартале прошлого года до сдачи  расчета налога от фактической прибыли  за год, то следовало сделать только сторнировучную запись на излишне начисленной  суммы амортизации по поступившим  основным средствам:

Дт 25 Кт 02 (1000 руб)-сторно 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2.2.4.  ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ УЧЕТА ЗАТРАТ

  Составлению промежуточной  и годовой бухгалтерской отчетности  предшествует процедура закрытия  счетов, причем при формировании  годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы:

• списание себестоимости работ со сч.23
• закрытие сч.25 и 26
• списание себестоимости готовой продукции
• определение финансового результата от продаж сч.90
• определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91
• определение остатка сч.99

Рассмотрим порядок закрытия счетов учета затрат и формирования себестоимости готовой и проданной продукции (работ, услуг).

В течение отчетного месяца на счетах 20«Основное производство»  и 23 «Вспомогательное производство»  собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного месяца учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На дебете счета 25 отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы  по проведению испытаний, опытов и прочие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 расходы в конце  месяца полностью списываются на счета 20 и 23, т.е. счет 25 ежемесячно закрывается и остатка на конец месяца на нем не должно быть.

На дебете счета 26 отражаются затраты на заработную плату персонала  заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, амортизация, затраты на содержание ремонт зданий и сооружений, другие расходы. Накопленные в течение месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в зависимости от выбранной учетной политики или в дебет счета 20 «Основное производство» или в дебет счета 90 «Продажи». На этом счете на конец месяца остатка быть не должно.

Расходы вспомогательного производства по выполнению, оказанию услуг для основного производства списываются с кредита счета  23 в дебет счета 20(25 и др). Конечный остаток по дебету счета 23 показывает стоимость незавершенного производства.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета  готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции», или в дебет счета 43 «Готовая продукция»

Учет готовой продукции  в течение месяца ведут по учетным  ценам. В конце месяца выявляют отклонения по готовой продукции, которые списывают следующим образом.

При учете   готовой  продукции по нормативной себестоимости:

• на превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью (перерасход) Дт 90/2 Кт 40
• на превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимость (экономия) Дт 90/2 Кт 40-сторно

При учете готовой продукции  по фактической себестоимости :

• на превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью(перерасход) Дт 43 Кт 20
• на превышение учетной стоимости готовой продукции над ее фактической стоимостью  Дт 43 Кт 20-сторно
• на фактическую (нормативную, плановую) себестоимость отгруженной покупателю продукции : Дт 90/2 Кт 43.

Закрытие счета 90 «Продажи»

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток)от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, для  чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц сравнивают с себестоимостью продаж. Выявленный таким образом  финансовый результат отражают на специальном  субсчете 90-9«Прибыль/убыток от продаж»

Если выручка от продаж превышает затраты, в отчетном месяце организация получила прибыль  ДТ 90/9 Кт 99

Если выручка меньше затрат на продажу, в отчетном месяце организация понесла убыток   Дт 99 Кт 90/9

Иными словами, в конце  каждого отчетного месяца на субсчете 90/9 может быть или дебетовым(прибыль),  или кредитовым(убыток). В целом  же синтетический счет 90сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90(кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/1

На  счете 90 «Продажи»  накапливается информация о выручке  от продажи по обычным видам деятельности организации.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о  прочих доходах и расходах, кроме  доходов и расходов от обычных  видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов. Рассмотрим порядок определения сальдо прочих доходов и расходов и закрытия счета 91 на конкретном примере( ООО «Вектор»)

Пример: В ООО «Вектор» сумма прочих доходов в декабре 2002г. составила 333800руб (120000-доход от продажи основных средств,1100- стоимость оприходованных материалов, оставшихся от списания основных средств, и др.) Сумма прочих расходов составила в декабре 340602 руб (98400-остаточная стоимость списанных основных средств, 1374-затраты, связанные с демонтажем списанных основных средств, 20000- НДС по проданным основным средствам. и др.) Сальдо  по субсчетам счета 91 на 1 декабря :

кредитовое сальдо по субсчету 91/1 -250760руб

дебетовое   сальдо по субсчету  91/2-427220руб

кредитовое сальдо по субсчету 91/9-176460руб

В декабре (в конце месяца) должны быть сделаны следующие бухгалтерские  записи:

1) выявлен в конце отчетного  месяца финансовый результат(убыток):

Дт 99 Кт 91/9 6802руб(333800-340602)

31декабря (после определения  сальдо прочих доходов и расходов  за декабрь) субсчета 91/1 и 91/2 закрываются. 

Закрытие субсчета 91/1: Дт 91/1 Кт 91/9 584560руб(250760+333800)

Закрытие субсчета 91/2 : Дт 91/9 Кт 91/2 767822 руб(427220+340602) 

 

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (реформация баланса)

Счет 99 «прибыли и убытки»  предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль и убыток) от продажи (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки»:

• прибыль от продажи продукции (работ, услуг)  Дт 90/9 Кт 99
• убыток от продажи продукции (работ, услуг)  Дт 99 Кт 90/9
• прибыль от прочих видов деятельности Дт 91/9 Кт 99
• убыток от прочих видов деятельности Дт 99 Кт 91/9

Рассмотрим порядок выявления  чистой прибыли на счете 99 и его  закрытия примере ООО «Вектор».

Пример: ООО «Вектор» в декабре 2002г. получило прибыль от продажи в сумме 121650руб. В этом же месяце был получен убыток  от прочих видов деятельности в сумме 6802руб. Сумма начисленного налога на прибыль составила 49813руб. сальдо на 1 декабря на счете 99 составило 361537руб.

В конце декабря должны быть сделаны следующие бухгалтерские  записи:

1) отражена прибыль от  продаж: Дт 90/9   Кт 99  121650руб

2) списан убыток от  прочих видов деятельности: Дт 99 кт 91/9 6802руб

3)начислен налог на  прибыль: Дт 99 Кт 68   49813руб

4) выявлена чистая прибыль  за отчетный год(закрыт счет 99): Дт 99 Кт 84  426572 руб (361537+121650-6802-49813)

 

 

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХ. УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

  В  наши  дни  бухгалтерские  программы  и  информационно-правовые  базы  данных  стали  незаменимым  инструментом  для  бухгалтеров. С  их  помощью  выполнение  ежедневных  профессиональных  обязанностей  становится  менее  рутинным  и  одновременно  более  оперативным. Бухгалтерская  информация, обработанная  современными  программными  средствами, дает  возможность  использовать  ее  для  анализа  деятельности  предприятия  и  принятия  управленческих  решений.