Бюджет и бюджетирование

Оптимальным является такой бюджет, в ко­тором доходная часть равна расходной части.

Доходная часть бюджета планируется на осно­вании плана продаж (реализации) услуг и плана финансовых поступлений от прочих источ­ников. Кроме того, необходимо учесть остатки средств на балансовых счетах предприятия и изме­нения в оплате отгружаемой продукции. На основе всех этих данных необходимо составить сводный план финансовых поступлений (на месяц, квар­тал, год).

Сводный план финансовых поступлений по­зволит сформировать расходную часть бюджета предприятия на контрольный период (месяц, квар­тал, год) (см. табл. 2).

Расходы сводного бюджета планируются на ос­новании следующих исходных данных:

      плана-графика налоговых выплат;

      бюджета фонда оплаты труда;

      плана-графика платежей во внебюджетные фонды;

      бюджета материальных затрат в расчете на пла­нируемую производственную программу[*];

      бюджета электроэнергии;

      плана-графика погашения кредитов;

      бюджета прочих расходов.

На практике часто случается ситуация, когда происходит задержка платежей за отгруженную продукцию либо происходит взаимозачет встреч­ных платежей. В такой ситуации фактическая до­ходная часть бюджета сокращается и, соответствен­но, в целях ликвидации дефицита бюджета возникает необходимость оператив­ного пересмотра (корректиров­ки) бюджета.

Необходимо использовать подход к пересмотру расходов бюджета, основанный на систе­ме приоритетов финансирования (оплаты) текущих расходов пред­приятия.

В качестве приоритетных рас­сматриваются следующие затраты (расходы) бюджета:

      выплата налогов в федераль­ный и бюджеты других уровней;

      заработная плата работников в расчете на производственную программу организации;

      платежи во внебюджетные фонды;

      затраты на закупку материа­лов, комплектующих и т.д., не­обходимых для выполнения про­изводственной программы организации и для обеспечения фун­кционирования производствен­ных помещений;

      оплата потребляемой элект­роэнергии.

Рассмотрение этих вопросов (в части корректировки бюджета предприятия) не­обходимо осуществлять не реже одного раза в не­делю (т.к. поступление средств на счета бюджета предприятия происходит неравномерно).

Для оперативного управления движение денеж­ных средств, с которым связано большинство опе­ративных решений, требуется отображать с помо­щью динамических регистров, служащих для опе­ративного учета и. соответственно, текущего уп­равления финансами компании. Состав показате­лей и общее количество указанных регистров мо­жет меняться в зависимости от возникновения но­вых задач оперативного управления финансами. В настоящее время целесообразно помимо обобщаю­щего регистра движения денежных средств иметь регистры по управлению дебиторской и кредитор­ской задолженностью, а также банковскими кре­дитами.

Составление сводного бюджета предприятия, а также прогнозирование ставки банковского про­цента и платежеспособности клиентов организации позволяют определить объем прибыли, необ­ходимый для обеспечения платежеспособности пред­приятия. В качестве источника данных для реализа­ции указанных мероприятий необходимо исполь­зовать информационные носители (динамические регистры) по движению денежных средств. В дина­мический регистр целесообразно включать следу­ющие показатели, раскрывающие динамику высоколиквидных средств организации:

      поступления средств на счет организации в текущем году за отгруженные в прошлом году то­вары и оказанные услуги ;

      поступление оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги в текущем году;

      динамика доходов от фондовой деятельности (управление фондовым портфелем, доходы от но­вых эмиссий акций);

      расходование выручки от продаж по основ­ным направлениям: закупка сырья и материалов, оплата труда, постоянные расходы и другие теку­щие потребности организации;

      выплата процентов по кредитам;

      выплата дивидендов;

      инвестиционные расходы;

      величина свободных средств организации (или величина их дефицита).

Таким образом, оперативное управление фи­нансами организации необходимо строить на соче­тании сводного бюджета с набором динамических регистров, используемых для каждой задачи опе­ративного управления финансами.

Особое внимание необходимо обратить на уп­равление дебиторской, кредиторской задолженно­стью и управление запасами.

Система контроля запасов, динамическая сис­тема (оперативная), необходима для отслеживания каждой позиции на складах с целью избежания нехватки или излишков в зависимости от объемов потребления по видам и внешним условиям. То есть система должна показать динамику объемов товаров на складах и определить с учетом внешних условий оптимальную партию заказа, а по плано­вому бюджету и сроки заказов.

Взаимоувязанный контроль дебиторской задол­женности, учет реализации и платежей позволит собирать и анализировать информацию о просро­ченных задолженностях, о наступлении сроков выплат, сбор данных для "платежной дисципли­ны" для принятия решения о предельной величи­не или срока кредита, для принятия решения по кредитной политике. В любой момент необходимо знать ситуацию по задолженностям и предоплате, как по отдельным позициям, так и по организа­ции в целом, как по поставщикам сырья и мате­риалов, так и по покупателям услуг (продукции).

Все это позволит синхронизировать денежные потоки предприятия, что приведет к стабильной, достаточно достоверно планируемой работе, с од­ной стороны, и к снижению остатков на счетах, следовательно, более эффективному использова­нию активов компании.

Сводные годовые, квартальные и месячные бюджеты предприятия формируются обычно финансово-экономической службой (в нашем случае – бухгалтерией).

В рамках формирования сводных бюджетов со­ставляются бюджеты по отдельным статьям зат­рат, процесс формирования которых представлен в табл. 3.

Таблица 3

Процесс формирования бюджетов по укрупненным статьям затрат

В целях осуществления контроля за исполне­нием бюджетов предлагается использовать двух­уровневую систему контроля.

Нижний уровень - контроль за исполнением бюджетов структурных подразделений организации, непосредственно осуществляемый бухгалтерией, при этом контролируется как сводный бюджет, так и составляющие его функциональные бюджеты.

Верхний уровень - контроль за исполнением бюджетов всех структурных подразделений (вклю­чая контроль составляющих их бюджетов по стать­ям затрат), осуществляемый бухгалтерией.

Основными элементами системы контроля являются:

      объекты контроля - бюджеты структурных под­разделений;

      предметы контроля - отдельные характеристики состояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.);

      субъекты контроля - структурные подразделе­ния предприятия, осуществляющие контроль за соблюдением бюджетов;

      технология контроля бюджетов - осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых.

Контроль за соблюдением расходной части ком­плексного бюджета является важной задачей, от решения которой во многом зависит эффектив­ность финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для обеспечения качественного решения этой задачи необходимо установить четкий порядок уп­равленческих процедур, который позволит обеспечить:

      оперативное проведение анализа фактических отклонений от плановых значений (сумм) сводно­го бюджета (в т.ч. анализ по отклонениям функци­ональных бюджетов);

      разработку мероприятий по ликвидации не­производственных затрат и удорожающих факто­ров, выявленных в ходе анализа;

      оформление и представление руководству организации аналитических материалов по исполнению сводного и функциональных бюджетов, для опе­ративной коррекции этих бюджетов и, соответ­ственно, бюджетов структурных подразделений.

Предлагаемая система контроля за формиро­ванием и исполнением сводного бюджета Центра ГСЭН в г. Сочи представлена в табл. 4.

Реализацию вышеописанной методологии це­лесообразно осуществлять через создание и вне­дрение комплексной автоматизированной системы бюджетного планирования деятельности организации, что позволит максимально оперативно по­лучать информацию об исполнении бюджета и, соответственно, вносить необходимые коррективы в бюджеты в целях повышения эффективности оперативного управления финансовыми ресурсами предприятия.