Управление дебиторско-кредиторской задолженностью (на примере сельскохозяйственного предприятия)

    Глава 1. Теоретические основы управления дебиторско-кредиторской задолженностью  
 

    1.1. Понятие, сущность и виды дебиторско-кредиторской  задолженности  
 

    При безналичных расчетах отгрузка и  оплата товаров не совпадают во времени. Это приводит к появлению дебиторской или кредиторской задолженности. Частично эта задолженность в процессе хозяйственно-финансовой, деятельности неизбежна, это, прежде всего авансовые и залоговые платежи. Но возможно и нарушение платежно-расчетной дисциплины.

    Под дебиторской задолженностью понимается задолженность, возникающая при реализации продукции предприятия с отсрочкой платежа, т.е. на условиях коммерческого кредита.¹

    Дебиторская задолженность может быть вызвана просрочкой, недостачами, растратами и хищениями, порчей ценностей. В последнее время резко возросла несвоевременность в оплате счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Это приводит к тому, что предприятия-изготовители значительную массу оборотных средств отвлекают из оборота на неопределенное время.

    Существуют различные виды дебиторской задолженности:

1. товары отгруженные;
2. расчеты с дебиторами за товары и услуги;
3. расчеты по векселям полученным;
4. расчеты с дочерними предприятиями, с бюджетом, с персоналом по прочим операциям;
5. авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;
6. задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал;
7. расчеты с прочими дебиторами.

    Предприятия, работающие на коммерческом расчете, заинтересованы в сокращении размера дебиторской задолженности, так как это влечет ускорение оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения, а, следовательно, более эффективное использование оборотного капитала в целом. Уменьшение размеров дебиторской задолженности по товарным операциям улучшают показатели выполнения плана поставок по договорам, планов по прибыли и рентабельности. Сокращение оборотных средств в прочих расчетах означает более полное использование их по назначению, так как они при этом не выбывают из сферы производства. Таким образом, задачей каждого предприятия является использование всех резервов максимально возможного сокращения объема оборотных средств в сфере обращения. К этим резервам следует отнести укрепление расчетно-платежной дисциплины, развитие прямых хозяйственных связей между предприятиями, укрепление договорной дисциплины и соответствующее выполнение договорных обязательств. Расширения практики применения прогрессивных форм расчетов.

    Средства  в дебиторской задолженности  свидетельствуют о временном отвлечении средств из оборота предприятия, что вызывает дополнительную потребность в ресурсах и может привести к напряженному финансовому состоянию.

    Дебиторская задолженность может быть допустимой, то есть обусловленной действующей системой расчетов и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности. В целях предотвращения потерь и признания предприятия несостоятельным, каждый хозяйствующий субъект должен стремиться к всемерному сокращению дебиторской задолженности.

    В связи с этим большое значение приобрели резервы по сомнительным долгам, формируемые за счет балансовой прибыли. При списании с предприятия невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными соответственно уменьшается сумма созданного резерва в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего годом их создания, соответственно уменьшается сумма резервов и увеличивается размер налогооблагаемой прибыли. Создаваемый резерв по сомнительным долгам служит источником пополнения оборотных средств, авансированных в операции по реализации товаров, работ и услуг. Сомнительными долгами считаются те виды дебиторской задолженности, которые не погашены в установленные сроки и не обеспечены юридически полноценными обязательствами или гарантиями. Не полученные в течение года с дебиторов долги относятся на финансовые результаты предприятия.²

    Финансовая  служба анализирует дебиторскую  задолженность по каждому сомнительному долгу с учетом платежеспособности должника и его финансового состояния. Величина резервного фонда определяется либо в виде установленного процента от размера задолженности, соответствующего доле сомнительных долгов, либо в форме отчислений по каждому долгу. За формированием резервов по сомнительным долгам необходим контроль в связи с тем, что в фонд направляется прибыль до налогообложения.

    Кредиторская  задолженность возникает в большинстве  случаев при расчетах с поставщиками и подрядчиками и означает использование  в хозяйственно-финансовой деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но оказавшихся по каким-либо причинам в его обороте. Кредиторскую задолженность анализируют по: расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; товарам; расчетам с бюджетом; расчетам в порядке зачета взаимных требований; использованному кредиту и т.д.

    Объем кредиторской задолженности за последнее  время резко возрос на фоне увеличения дебиторской задолженности. Проводимые зачеты лишь на время стабилизируют  ситуацию, но не устраняют причин появления задолженности. Это свидетельствует о том, что система платежей и расчетов объективно отражает кризисное положение дел в экономике, в сфере производства и реализации товаров. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам предприятий.

    В составе кредиторской задолженности  выделяются обязательства:

• перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
• по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;
• перед  работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);
• перед социальными фондами по выплатам на социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;
• перед бюджетом по всем видам  платежей;
• перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

    Многообразие  субъектов взаимоотношений предприятия  по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма  их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

    Важность  анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена еще  и тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются  на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности.

    Анализ  кредиторской задолженности предприятия  проводится на основе использования  его финансовой отчетности, в частности  бухгалтерского баланса и расшифровок  к балансу. 
 

    1.2. Зависимость финансового положения предприятия от эффективного управления дебиторско-кредиторской задолженностью  
 

    Существующая  нестабильность экономической ситуации в России приводит к существенному  увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с  отсрочкой платежа.

    Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий  вызывает рост достаточных объемов  дебиторской задолженности на балансах производителей.

    Как объект учета дебиторская задолженность  по сроку платежа классифицируется на:

    - отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил);

    - просроченную (срок исполнения обязательств, по которой уже наступил).

    Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо недостатком оборотных  средств.

    Согласно  исследований Всемирного банка, причиной возникновения неплатежей в России явилось несоответствие требований макро- и микроэкономической политики государства.

    Они явились следствием противоречивой экономической политики (имеющей  в своей основе мягкие бюджетные  ограничения для предприятий и

быструю дезинфляцию, при неадекватности фискальных реформ).³

    Основными макроэкономическими факторами  появления дебиторской задолженности:

1. определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;
2. неудовлетворительная работа банковской системы;
3. низкая развитость или неразвитость финансового рынка;
4. игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;
5. не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.

    Вместе  с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

    Дебиторская задолженность в своей сути имеет  два существенных признака:

    1. с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;

    2. с другой стороны для кредитора  - это возможность увеличения  ареала распространения его продукции,  увеличение рынка распространения  работ и услуг. 

    Третий  аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".

    При выработке политики платежей предприятие-кредитор исходит из сравнения прибыли, дополнительно  получаемой при смягчении условий  платежей и, следовательно, росте объемов  продаж, и потерь в связи с ростом дебиторской задолженности.⁴

    Отсутствие  оплаты отгруженных товаров свидетельствует о нарушениях договорной, расчетно-кассовой дисциплины и крайне невыгодно предприятию, поскольку длительное отвлечение средств из оборота требует перегруппировки финансовых ресурсов, перераспределения оборотных средств, привлечения дополнительных денежных ресурсов в виде кредитов.

    Все это влечет за собой напряженность  финансового состояния предприятия, снижение его платежеспособности.

    Дебиторская задолженность отвлекает средства предприятия из оборота и возникает в результате переплаты налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств и т.п.

    Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах — серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.

    Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капитала, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов.

    Поэтому снижение дебиторской задолженности играет важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия.

    В настоящее время широкое распространение  в управлении дебиторской задолженностью (в формировании политики условий  продаж) получили коэффициенты инкассации.

      Коэффициенты инкассации - доля поступлений от задолженности определенного срока по отношению к объему реализации периода возникновения задолженности.

    Коэффициенты  инкассации на каждую дату рассчитываются по отдельным группам задолженности.

    Суммарный коэффициент инкассации равен отношению  погашения дебиторской задолженности  за все периоды к объемам поставок за последний период.