Управление затратами на примере ООО "Винт-Сервис"

     2) Факторный анализ. Сущность методов  факторного анализа заключается  в оценке влияния различных факторов на результирующий показатель. При этом соблюдается следующая последовательность:

     - на первом — выделяют факторы, определяющие уровень анализируемого показателя;

     - на втором этапе устанавливают  функциональную зависимость между  показателем и выделенными факторами;

     - на третьем этапе измеряют влияние изменения каждого фактора на изменение анализируемого показателя.

     Для оценки влияния факторов могут использоваться следующие методы:

     - дифференциального исчисления;

     - индексный;

     - цепных подстановок;

     - интегральный.

     Метод дифференциального исчисления предполагает, что общее приращение результирующего показателя разлагается на слагаемые, где значение каждого из них определяется как произведение соответствующей частной производной на приращение переменной, по которой вычислена данная производная. Так называемый неразложимый остаток интерпретируется как логическая ошибка метода дифференцирования и просто отбрасывается.

     Наиболее  распространенным методом факторного анализа является метод цепных подстановок, сущность которого заключается в том. что в исходную базовую формулу для определения результирующего показателя подставляется отчетное значение первого исследуемого фактора. Сравнение полученного результата с базовым значением результирующего показателя и позволяет оценить влияние первого фактора. Далее в полученную при расчете формулу подставляется отчетное значение следующего исследуемого фактора, сравнивая полученный результат с предыдущим определяем влияние второго фактора. Процедура повторяется до тех пор, пока в исходную базовую формулу не будет подставлено фактическое значение последнего из факторов, введенных в модель.

     При использовании интегрального метода расчеты проводятся на основе базовых  значений показателей, а ошибка вычислений (неразложимый остаток) распределяется между факторами поровну в отличие от метода цепных подстановок, где большая часть такого остатка приходится на последний качественный фактор.

     В статистике, планировании и анализе  хозяйственной деятельности для  оценки количественной роли отдельных  факторов одним из основных методов является индексный метод, который представляет собой отношение фактического показателя к базовому. Как правило, в числителе и знаменателе рассчитывается сумма произведений факторов в базовом и отчетном вариантах.

     Факторный анализ затрат, входящих в состав себестоимость реализованной продукции.

     Себестоимость продукции представляет собой затраты  организации на производство и реализацию продукции, служит основой соизмерения расходов и доходов, а также выступают одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Задачами анализа себестоимости продукции являются:

     - оценка обоснованности и напряженности  плана по себестоимости продукции,  издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

     - установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

     - определение факторов, влияющих  на динамику показателей себестоимости  и выполнение плана

       по ним, величины и причины  отклонений фактических затрат  от плановых;

     - анализ себестоимости отдельных  видов продукции;

     - выявление резервов снижения  себестоимости продукции;

     - оценка и определение оптимального  соотношения выручки и произведенных  затрат.

       Анализ затрат, входящих в себестоимость  продукции проводится по следующей  схеме:

     1) определяются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет и плана;

     2) проводится оценка изменений  структуры себестоимости, определяются  отклонения удельного веса отдельных  статей затрат от аналогичных  данных прошлых лет "и плана,  исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновременно с этим выделяются статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости, и статьи затрат, по которым происходили наибольшие изменения. Анализ по этим статьям производится отдельно. Отличительная особенность этого раздела анализа состоит в том, что статьи затрат в этом случае выступают и как факторы, влияющие на изменение себестоимости, и как отдельные компоненты, формирующие его структуру.

     3) определяется уровень затрат  на гривну товарной продукции, характеризующий их окупаемость, проводится анализ динамики этого показателя и оценка факторов, влияющих на его уровень.

       Схема анализа факторов и показателей  себестоимости товарной и реализованной  продукции представлена в таблице 1.2. [12, 313-330]

       Большой удельный вес в себестоимости  занимают прямые материальные  и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов, основные из которых:

     - изменение объема продукции;

     - изменение структуры затрат;

     - изменение уровня затрат в  себестоимости. 

     Таблица 1.2 - Схема анализа факторов и показателей  себестоимости товарной и реализованной продукции

 
 

     1) Отклонения прямых затрат за  счет изменения объема товарной  продукции (±ПЗ_тп ): 

     ±ПЗ_тп = ПЗ_п (±ТП)/100 (1.4) 

     2) Отклонения прямых затрат за  счет изменения структуры продукции  (±ПЗ_СТР): 

     ±ПЗ_СТР = ПЗ_ПФТП - ПЗ_П - (±ПЗ_ТП). (1.5) 

     3) Отклонения прямых затрат за  счет изменения их уровня в  себестоимости отдельных изделий: 

     ±ПЗ_УЗИ = ПЗ_Ф - ПЗ_ПФТП , (1.6) 

     где ПЗ_П - плановая величина прямых затрат, грн;

       ±ТП - недовыполнение, перевыполнение плана по товарной продукции, %;

       ПЗ_ПФТП - сумма плановых затрат, рассчитанных по плановым нормам фактических объема и структуры продукции, грн.;

       ±ПЗ_ТП - изменение объема товарной продукции, ед.;

     ПЗ_Ф - сумма прямых затрат, рассчитанная по фактически сложившимся нормам, на фактический объем и структуру продукции, грн. 

     Помимо  перечисленных выше факторов на уровень  себестоимости оказывают влияние  изменения в:

     - техническом уровне производства;

     - организации производства и труда;

     - объеме, структуре и размещении производства;

     - использовании природных ресурсов;

     - развитии производства.

       Расчет и оценка влияния на  величину затрат использования  труда, материалов и основных производственных средств.

       Повышение эффективности использования  отдельных видов ресурсов обусловливает сокращение затрат на производство реализованной продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов — первостепенная задача анализа деятельности любой организации. При этом наряду с факторами, характеризующим изменение затрат по отдельным элементам, анализируются и факторы, отражающие изменения в режиме хозяйствования.

     Рассмотрим  порядок расчетов изменения себестоимости  в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации.

     Общее изменение себестоимости за анализируемый период составляет: 

     С_РП= U+M+ А, 

     где Срп - общее изменение затрат на производство реализованной продукции;

     U - изменение затрат по оплате труда;

     М - изменение материальных затрат;

     А - изменение амортизации.

     Изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением: 

     а) абсолютное отклонение: ∆ОП= ОП₂ — ОП₁; (1.8)

     б) относительное отклонение: ∆ОП= ОП₂ — ОП₁ * I_N, (1.9) 

     где ОП₂ ,ОП₁ — отчетная и базовая величина затрат по оплате труда;

     I_N — индекс изменения выручки от реализации продукции, работ, услуг. 

     I_N = N₂/ N_1, 

     где N₂, N₁ - отчетная и базовая выручка от реализации продукции. 

     Аналогичным образом определяются отклонения себестоимости, вызванные изменениями материальных затрат: 

     а) абсолютное отклонение: ∆М= М₂ — М_1,

     б) относительное отклонение: ∆М= М₂ — М₁* I_N, 

     где М₂ ,М₁— отчетная и базовая величина материальных затрат. 

     Изменения амортизации также ведут к  отклонениям себестоимости: 

     а) абсолютное отклонение: ∆А= А₂ — А_1,

     б) относительное отклонение: ∆А= А₂ — А₁* I_N, 

     где А₂ , А₁— отчетная и базовая величина амортизационных отчислений.

      

       Помимо указанных расчетов производятся  расчеты по оценке влияния  изменения эффективности использования  ресурсов на себестоимость продукции. В качестве показателей, характеризующих эффективность использования данных видов ресурсов, используются уровень зарплатоемкости, материалоемкости, амортизациоемкости, т.е. отношение соответствующего показателя затрат к объему продукции. Расчет влияния этих показателей может производиться интегральным методом или методом цепных подстановок.