Організація обліку

– джерела капіталу підприємства;

– правові обмеження  щодо розподілу інвестованого капіталу серед акціонерів;

– обмеження  щодо розподілу дивідендів серед  теперішніх і майбутніх акціонерів;

– пріоритетність прав на майно підприємства при його ліквідації.

Власний капітал  утворюється двома шляхами:

1) внесенням  власниками підприємства грошей  та інших активів;

2) накопиченням  суми доходу, що залишається на  підприємстві.

Сума власного капіталу може збільшуватись внаслідок конвертування зобов'язань, а також збільшення вартості активів, непов'язаного із підвищенням заборгованості перед кредиторами (дооцінка необоротних активів, дарчий капітал).

Власний капітал  – це власні джерела фінансування підприємства, які без визначення строку повернення внесені його засновниками (учасниками) або залишені ними на підприємстві із чистого прибутку. Тому заформами власний капітал поділяється на дві категорії:

– інвестований ( вкладений або сплачений капітал);

– нерозподілений прибуток.

Інвестований  капітал – це сума простих та привілейованих акцій за їх номінальною (об'явленою) вартістю, а також додатково  вкладений капітал, який також може бути поділений за джерелами утворення.

Нерозподілений  прибуток – це частина чистого  прибутку, що не була розподілена між акціонерами.

Рис. 1. Джерела  утворення власного капіталу і форми  його існування.

За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на:

– статутний  капітал, сума якого визначається в  установчих документах і підлягає обов'язковій  реєстрації у державному реєстрі  господарюючих одиниць;

– додатковий капітал (нереєстрований) – це додатково  вкладений капітал, резервний капітал  та нерозподілений прибуток.

Статутний і  додатковий капітал виконують різні  функції. Так, статутний капітал  – це первісне джерело інвестування і формування майна підприємства. На відміну від додаткового, він  забезпечує регулювання відносин власності  і управління підприємством, його розмір не може бути меншим за встановлену законодавством суму.

Дані про  власний капітал наводяться в  окремому розділі балансу відповідно до вимог повного розкриття інформації, у розрізі його складників, які  відображаються у розділів пасиву балансу.

Таблиця 3. Побудова розділу і пасиву в попередній та новій формах балансу.

Баланс підприємства, затверджений Мінфіном України за погодженням  з Держкомстатом України для  річної звітності за 2008 рік	Код рядка	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс"	Код рядка
1	2	3	4
1. Капітал, фонди  1 резерви		І. Власний капітал
Статутний фонд (капітал)	400	Статутний капітал	300
Додатковий  капітал	405	Пайовий капітал	310
Резервний фонд	410	Додатковий  вкладений капітал	320
Фінансування  капітальних вкладень	420	Інший додатковий капітал	330
Спеціальні  фонди і цільове фінансування	425	Резервний капітал	1340
Амортизаційний  фонд	440	Нерозподілений  прибуток (непокритий збиток)	350
Доходи майбутніх  періодів	450
Резерви наступних  витрат і платежів	460	Неоплачений капітал	360
Нерозподілений  прибуток:		Вилучений капітал	370
минулих років	475	Усього за розділом 1	380
звітного року	480
Збитки:
минулих років	485
звітного року	490
Всього по розділу 1	495

1.2. Бухгалтерський облік власного капіталу та розрахунків з учасниками

Для обліку власного капіталу передбачені наступні рахунки:

40 "Статутний  капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний  капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 45 "Вилучений капітал", 46 "Неоплачений капітал" (див. рис. 2).

Рис. 2. Відображення власного капіталу на рахунках бухгалтерського  обліку

Рахунки 42, 43, і 44 призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є Статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і направляється на задоволення потреб господарюючого суб'єкту, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників.

Рахунки 40, 41, 45 і 46 використовують для формування стартового капіталу підприємства. В залежності від організаційної форми підприємства це може бути статутний  або пайовий капітал.

1.2.1.Бухгалтерський облік  статутного капіталу

Бухгалтерський облік  статутного капіталу починається з  моменту реєстрації підприємства в  Єдиному державному реєстрі підприємств  та організацій України і припиняється в день виключення підприємства із Державного реєстру в результаті завершення діяльності у випадку банкрутства, реорганізації, ліквідації тощо.

Для обліку статутного капіталу використовують три основні рахунки: рахунок 40 "Статутний капітал", рахунок 46 "Неоплачений капітал" та рахунок 45 "Вилучений капітал".

Всі операції, пов'язані з формуванням, змінами, ліквідацією статутного капіталу, відображаються на рахунку 40 "Статутний капітал". Сальдо цього рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу. Зміни статутного капіталу проводяться у встановленому чинним законодавством порядку з обов'язковим внесенням відповідних змін до установчих документів.

Рахунок 40 "Статутний капітал" пасивний, фондовий, призначений для  обліку та узагальнення інформації про  стан та рух статутного капіталу підприємства (рис. 3). По кредиту рахунку 40 відображається збільшення статутного капіталу, по дебету – його зменшення (вилучення). Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу по кожному засновнику, учаснику, акціонеру.

Рахунок 46 "Неоплачений  капітал" регулюючий, призначений  для узагальнення інформації про  зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. По дебету рахунку 46 відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, по кредиту – погашення цієї заборгованості.

Рис. 3. Загальна схема формування, збільшення та зменшення статутного капіталу

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства. Загальна схема бухгалтерського обліку неоплаченого капіталу відображена на рис. 4.

Рис. 4. Загальна схема бухгалтерського обліку неоплаченого капіталу

На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо (рис. 5).

По дебету рахунку 45 відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством  у його учасників. Оплата одержаних  акцій може здійснюватися грошовими  коштами, векселями та з позикових рахунків. По кредиту показують вартість анульованих або перепроданих акцій (часток). Якщо акції анульовані, то на цю суму зменшується статутний капітал, при перепродажу – показують зменшення вилученого капіталу та збільшення відповідних активів. При реалізації акцій своїм акціонерам заборгованість може відображатись на рахунку 46 "Неоплачений капітал".

Рис. 5. Загальна схема бухгалтерського обліку вилученого капіталу

Рахунок 45 "Вилучений  капітал" має такі субрахунки: 451 "Вилучені акції"; 452 "Вилучені вклади й паї"; 453 "Інший вилучений  капітал".

Аналітичний облік  вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв). Облік викуплених акцій показаний нижче (табл. 4).

Таблиця 4. Облік  викуплених акцій

№ оп.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Викуплено акції  за купівельною вартістю	451 "Вилучені  акції"	301 "Каса в  національній валюті"
2	Реалізовано акції
	– за купівельною вартістю акцій	301 "Каса в  національній валюті" 311 "Поточні  рахунки в національній валюті	451 "Вилучені  акції"
	– на різницю  між продажною і номінальною  вартістю	301 "Каса в  національній валюті" 311 "Поточні  рахунки в національній валюті"	421 "Емісійний доход"
	– на різницю  між номінальною та продажною  вартостями	421 "Емісійний  доход"	451 "Вилучені  акції"
3	Анульовано  акції
	– за номінальною  вартістю	40 "Статутний  капітал"	451 "Вилучені  акції"
	– на різницю  між купівельною і номінальною  вартістю	421 "Емісійний  доход"	451 "Вилучені  акції"

Якщо під  час продажу викуплених акцій  за нижчою ціною викупних коштів емісійного доходу не достатньо, то в такому випадку буде складатись запис

Дт 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"

Кт 451 "Вилучені акції"

Підприємства  різних організаційно-правових форм мають  свої особливості щодо формування власного капіталу, які, відповідно, впливають  на відображення пов'язаних з ним  операцій в бухгалтерському обліку.

1.2.2. Облік статутного  капіталу в товаристві з обмеженою відповідальністю

До моменту  державної реєстрації ТзОВ кожен  з учасників повинен внести не менше 30 % внеску, вказаного в установчих документах, і затверджується (у  випадку, коли внесок здійснюється грошовими  коштами через банк) документами, виданими банком. У зв'язку з цим починаючи з дня реєстрації підприємства в реєстрах бухгалтерського обліку повинні бути здійснені наступні записи (навіть якщо бухгалтера, або бухгалтерської служби немає) (табл. 5).

Таблиця 5. Відображення в обліку формування статутного капіталу ТзОВ

№ оп.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Зареєстровано статут зі статутним капіталом	46 "Неоплачений  капітал"	40 "Статутний  капітал"
2	Відображено внески до статутного капіталу
	– грошовими коштами	30 "Каса", 31 "Рахунки  в банках"	46 "Неоплачений  капітал"
	– основними  засобами	10 "Основні  засоби"	46 "Неоплачений  капітал"
	– іншими необоротними активами	11 "Інші необоротні  матеріальні активи"	46 "Неоплачений  капітал"
	– нематеріальними  активами	12 "Нематеріальні  активи"	46 "Неоплачений  капітал"
	– запасами	20 "Виробничі  запаси", 22 "Малоцінні  та швидкозношувані предмети", 28 "Товари" та інші рахунки класу 2	46 "Неоплачений  капітал"