Організація обліку

Нерозподілений  прибуток (непокритий збиток) – сума прибутку, яка реінвестована у  підприємство, або сума непокритого  збитку.

Нерозподілений  прибуток є складовою частиною власного капіталу. Це прибуток,щозалишається  у підприємства після виплати  доходів власникам та формування резервного капіталу.

Сума нерозподіленого  прибутку поточного року розраховується таким чином: нерозподілений прибуток за попередній рік + чистий прибуток за поточний рік + дивіденди за поточний рік – відрахування (якщо такі здійснюються) на поповнення резервного капіталу.

Сума непокритого  збитку наводиться в дужках та вираховується  при визначенні підсумку власного капіталу.

Згідно з  П(С)БО використанням прибутку є  розподіл його між власниками (учасниками) підприємства (нарахування і виплата дивідендів), створення резервного капіталу та різні види реінвестування. Тому, як правило при переході на П(С)БО, прибуткові підприємства стануть збитковими.

Неоплачений капітал  –сума заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу.

При створенні  акціонерного товариства, після прийняття  рішення про випуск акцій і  оголошення передплати на них, вся сума зареєстрованого статутного капіталу відображається, за новою методологією бухгалтерського обліку, як неоплачений  капітал (див. приклад 1):

Д-т рахунку "Неоплачений капітал"

К-т рахунку "Статутний капітал"

Д-т субрахунку 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

К-т рахунку 40 "Статутний капітал"

Фактичне надходження  внесків засновників та учасників  акціонерного товариства зменшує їх заборгованість за акції, на які вони підписались і у фінансовому обліку відображається по кредиту рахунку "Неоплачений капітал". Дебетуються при цьому рахунки матеріальних цінностей, нематеріальних активів, грошових коштів (у національній або іноземній валюті) відповідно до форми здійснених внесків. Майно, передане в натуральній формі у власність підприємства в рахунок оплати акцій, оцінюється за домовленістю учасників. Підставою для відповідних записів в бухгалтерському обліку є документи, що засвідчують факт передачі об'єктів акціонерному товариству.

ПРИКЛАД 2

В червні 2008 p. в  оплату акцій надійшли активи на суму 88 000 грн., в тому числі:

1) основні засоби  – 45 000

2) об'єкти незавершеного  будівництва – 8 000

3) нематеріальні  активи – 3 000

4) виробничі  запаси – 12 500

5) грошові кошти  в національній валюті – 19 500 в т. ч.: в касу – 500 на  поточний рахунок – 19 000

На рахунках фінансового обліку (згідно з Планом рахунків) ця операція буде відображена  так:

Д-т рахунків:	"Основні  засоби"	45000
	"Капітальні інвестиції"	8000
	"Нематеріальні  активи"	3000
	"Виробничі  запаси"	12500
	"Каса"	500
	"Рахунки  в банках"	19000
К-т рахунку	"Неоплачений  капітал "	88000

Як бачимо, на 1 липня частина статутного капіталу залишається несплаченою (100 000 – 88 000), оскільки при первинному розміщенні акцій, особи, що підписались на них, можуть сплачувати заборгованість частинами  впродовж року. За діючою методологією бухгалтерського обліку ця заборгованість відображається в III розділі активу " Грошові кошти, розрахунки та інші активи" як дебетове сальдо рахунку "Розрахунки з учасниками", що відповідає порядку, встановленому Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні № 250 (п. 65), згідно з яким статутний фонд і фактична заборгованість учасників по вкладах до нього обліковується і відображається розгорнуто в окремих статтях пасиву балансу.

Якщо абстрагуватись від решти господарських операцій ВАТ "Світанок" і скласти його спрощений баланс лише на підставі двох розглянутих умовних прикладів, то він буде мати такий вигляд:

Таблиця 11. Баланс ВАТ "Світанок" на 30 червня 2008 p. (в  тис. грн.)

Актив	Сума	Пасив	Сума
І. Необоротні активи		1. Власний капітал
Нематеріальні активи	3000	Статутний капітал	100 000
Незавершене будівництво	8000	Неоплачений капітал	(12 000)
Основні засоби	45000
Усього за розділом І	56000	Усього за розділом 1	88 000
ІІ. Оборотні активи		ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів
Запаси:
Виробничі запаси	12500	III. Довгострокові  зобов'язання
Грошові кошти  та їх еквіваленти в національній валюті	19500	IV. Поточні зобов'язання
Усього за розділом ІІ	32000
III. Витрати майбутніх  періодів		V. Доходи майбутніх  періодів
Баланс	88 000	Баланс	88 000

Підписка на акції може здійснюватися за вартістю, що перевищує їхню номінальну вартість. Тоді у момент виникнення заборгованості акціонерів робіться запис:

Д-т рахунку  «Неоплачений капітал»

К-т рахунку  «Додатковий вкладений капітал»

К-т рахунку  «Статутний капітал»

Сума неоплаченого капіталу наводиться в дужках і вираховується  при визначенні підсумку власного капіталу. Отже, до підсумку балансу включається  оплачена вартість статутного капіталу, яка визначається шляхом вирахування із загальної вартості випущених акцій, тобто зареєстрованого статутного капіталу, суми дебіторської заборгованості власників (учасників) по внесках до капіталу (неоплачений статутний капітал).

Акціонерне  товариство має право викупити у  акціонера оплачені ним акції з метоюїхнаступного анулювання, перепродажу чи розповсюдження серед своїх працівників. Викуплені акції повинні бути реалізовані або анульовані протягом року. В цей період розподіл прибутку акціонерного товариства здійснюється без врахування викуплених власних акцій.

Для обліку вилученого капіталу вводиться однойменний  рахунок і стаття в балансі.

Вилучений капітал – фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників.

Викуплені власні акції відображаються за ціною придбання:

Кореспонденція  рахунків	Методологія обліку
	Стара	нова
Д-т рахунку	"Інші грошові  кошти "	"Вилучений  капітал "
К-т рахунку	"Каса" або  "Рахунки в банках"

Якщо вилучені акції анулюються – зменшується  статутний капітал і на суму номінальної вартості акцій здійснюється запис:

Кореспонденція  рахунків	Методологія обліку
	Стара	нова
Д-т рахунку	Статутний фонд	"Статутний  капітал"
К-т рахунку	"Інші грошові  кошти "	"Вилучений  капітал"

У випадку повторного випуску в обіг викуплених акцій можливі такі ситуації:

а) акції реалізовано  за собівартістю викупу. Тоді балансова  вартість вилученого капіталу прирівнюється  до нуля та на цю ж суму дебетуються  відповідні рахунки активів;

б) акції реалізовано  за ціною, що перевищує їхню балансову  вартість. За цих умов балансова вартість викуплених акцій прирівнюється до нуля, а на суму перевищення вартості повторного випуску акцій кредитується рахунок «Додатковий капітал» (субрахунок «Інший вкладений капітал») з одночасним збільшенням сальдо активів, одержаних у вигляді компенсації в обмін на акції;

в) акції реалізовано  за ціною, нижчою за їхню балансову  вартість. У цьому випадку балансова  вартість вилученого капіталу прирівнюється  до нуля. Сума збитку, одержаного в результаті перепродажу власних акцій, покривається за рахунок «Іншого вкладеного капіталу», «Резервного капіталу» чи «Нерозподіленого прибутку» в залежності від наявності кредитового сальдо на кожному з цих рахунків.

Різниця між  номінальною та балансовою вартістю акцій, що анулюються, зменшує нерозподілений прибуток або додатковий вкладений капітал.

У балансі сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.

2.2. Порядок складання  звіту про власний капітал

Звіт про  власний капітал складають за формою, поданою в додатку до П(С)БО 5.

Складові власного капіталу подано у розділі І пасиву Балансу. Вони відображуються в бухгалтерському  обліку одночасно з відображенням  активів або зобов'язань, які призводять до зміни власного капіталу.

Взаємозв'язок Звіту про власний капітал і Балансу показано на рисунку 6.

Рис. 6. Взаємозв'язок Звіту про власний капітал  і Балансу

Звіт про  власний капітал розкриває інформацію про зміни у складі власного капіталу підприємства впродовж звітного періоду (табл. 13). Він заповнюється у такій послідовності.

1. Перенесення  залишку власного капіталу на  початок року у розрізі статей  із розділу І пасиву Балансу.

2. Коригування зазначеного залишку внаслідок зміни облікової політики, виправлення помилок та інших змін, передбачених П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах".

3. Визначення  скоригованого залишку власного  капіталу на початок року у  розрізі статей.

4. Відображення  змін у власному капіталі внаслідок  переоцінки активів. Такі операції  вплинуть на статтю "Інший додатковий  капітал" – дооцінка збільшить  її, а уцінка – зменшить (буде  відображена у дужках).

5. Перенесення  чистого прибутку (збитку) за звітний період із Звіту про фінансові результати.

6. Відображення  впливу розподілу прибутку на  власний капітал. Подаються дані, які відображають розподіл прибутку  між учасниками (власниками) підприємства  або спрямування прибутку до  статутного капіталу, резервного капіталу тощо. Такі операції призведуть до зменшення статті "Нерозподілений прибуток" і збільшення, відповідно, статей "Статутний капітал" та/або "Резервний капітал".

7. Відображення  впливу на власний капітал  внесків учасників до статутного  чи пайового капіталу.

8. Подання інформації  про вилучення капіталу. Тут наводяться  дані про зменшення власного  капіталу підприємства внаслідок  виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій чи з ін. причин. Викуп акцій призведе до збільшення статті "Вилучений капітал", а їх перепродаж або анулювання – до її зменшення.

9. Відображення  інших змін у складі власного  капіталу:

– списання невідшкодованих  збитківза рахунок статутного або  пайового капіталу;

– вартості безплатно  отриманих активів, що зумовило до зростання  власного капіталу, не пов'язаного із підвищенням ефективності діяльності підприємства.

10. Визначення  загальної суми змін у складі  власного капіталу за звітний  рік внаслідок:

– переоцінки активів;

– чистого прибутку (збитку) за звітний період;

– розподілу  прибутку;

– внесків учасників;

– вилучення  капіталу;

– інших змін у капіталі.

11. Визначення  залишку власного капіталу на  кінець року у розрізі його  складових і порівняння одержаних  даних із відповідними даними розділу 1 пасиву Балансу.

Таблиця 12. Схема  заповнення звіту про власний  капітал

Стаття	Код	Статутний капітал	Пайовий капітал	Додатковий  капітал вкладений капітал		Ін.додатковий капітал	Резервний капітал	Нерозподілений  прибуток	Неоплачений капітал	Вилучений капітал	Разом
1	2	3	4		5	6	7	8	9	10	11
Залишок на початок  року	010	•	•		•	•/–	•/–	•/(•)	•	•/–	•
Коригування: Зміна облікової  політики	020							•/(•)			•/(•)
Виправлення помилок	030							•/(•)			•/(•)
Інші зміни	040
Скоригований  залишок на початок року	050	•	•		•	•/–	•/–	•/(•)	•	•/–	•
Переоцінка  активів: Дооцінка	060, 080, 100					•					•
Уцінка	070, 090, 110					(•)					(•)
	120
Чистий прибуток (збиток) за звітний період	130							•/(•)			•/ (•)
Розподіл прибутку: Виплати власникам (дивіденди)	140							(•)			(•)
Спрямування прибутку до статутного капіталу	150	•						(•)			–
Відрахування  до резервного капіталу	160						•	(•)			–
	170
Внески учасників: Внески до капіталу	180	•/(•)	•								•
Погашення заборгованості з капіталу	190								•		•
	200
Вилучення капіталу: Викуп акцій (часток)	210									•	•
Перепродаж  викуплених акцій (часток)	220									(•)	(•)
Анулювання  викуплених акцій (часток)	230	(•)								(•)	–
Вилучення частки в капіталі	240									•	•
Зменшення номінальної  вартості акцій	250	(•)								(•)	–
Інші зміни  в капіталі: Списання невідшкодованих  збитків	260	(•)	(•)				(•)				(•)
Безплатно отримані активи	270					•					•
	280
Разом зміни  в капіталі	290	•	•		•	•/(•)	•/(•)	•/(•)	•	•/(•)	•/(•)
Залишок на кінець року	300	•	•		•	•/–	•/–	•/(•)	•	•/–	•