Організація обліку

Фінансовий  результат визначають на рахунку 79 "Фінансові результати". Після  чого прибуток списують в кредит рахунку 441 "Прибуток нерозподілений", а  збиток – в дебет рахунку 442 "Непокриті збитки".

Остаточний  фінансовий результат – нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – визначається як різниця між нерозподіленим прибутком  і прибутком, використаним у звітному періоді.

При складанні  квартальних звітів порівнюються залишки по рахунках 441 і 443, і, якщо по рахунку 441 буде кредитове сальдо, то підприємство на цю суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року, який відображається в рядку 350 пасиву Балансу (форма № 1), а якщо сума прибутку, використаного у звітному році, перевищує суму нерозподіленого прибутку, то цю різницю відображають на рахунку 442 і відображають в балансі в рядку 350.

Розділ 2. Надання  інформації про власний капітал  у бухгалтерській звітності підприємства

2.1. Характеристика  статей власного капіталу і порядок їх відображення в балансі

Складники власного капіталу відображаються в бухгалтерському  обліку одночасно з відображенням  активів або зобов'язань, які призводять до зміни власного капіталу.

Статутний капітал  –зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

Формування  статутного капіталу

Статутний капітал  акціонерного товариства складається  із внесків акціонерів (учасників). Він відображає власні джерела формування активів і власність акціонерного товариства як юридичної особи. Водночас сума статутного капіталу відображає колективну власність акціонерів, де частка кожного визначається номінальною вартістю придбаних ним акцій.

Бухгалтерський  облік статутного капіталу починається з дня реєстрації підприємства в державному реєстрі суб'єктів підприємницької діяльності і закінчується днем вибуття підприємства з державного реєстру (внаслідок припинення діяльності, банкрутства тощо).

Згідно з  Законом України "Про господарські товариства" – акціонерним визнається товариство, яке маєстатутний капітал, поділений на визначену кількість акцій рівної номінальної вартості і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки майном товариства. Статутний капітал акціонерного товариства не може бути менше суми, еквівалентної на момент створення товариства 1250 мінімальних заробітних плат. Сума статутного капіталу, відображена у фінансовому обліку і звітності, повинна дорівнювати загальній номінальній вартості випущених акцій, вказаній в установчих документах.

Акція є одиницею власності в акціонерному товаристві. Закон України "Про цінні папери і фондову біржу", визначаєакцію  як цінний папір без встановленого  строку обігу, що засвідчує пайову участь у статутному капіталі акціонерного товариства, підтверджує членство та право на участь в управлінні ним, дає право його власникові на одержання частини прибутку у вигляді дивідендів, а також на участь у розподілі майна в разі ліквідації акціонерного товариства.

Акції можуть бути іменними та на пред'явника, простими та привілейованими. Всі акціонерні товариства повинні випускати прості акції, яким надається право голосу. Можуть також випускати привілейовані акції. Сума простих акцій – це залишковий капітал підприємства, тому що власникам привілейованих акцій надається першочергове право при сплаті дивідендів і розподілі активів у разі ліквідації товариства. Власники привілейованих акцій не мають права брати участь в управлінні акціонерним товариством, якщо інше не передбачено його статутом.

Випуск акцій обов'язково повинен супроводжуватись його реєстрацією в Державній Комісії з цінних паперів та фондового ринку. Бланки акцій обліковуються на забалансовому рахунку "Бланки суворої звітності".

При створенні  відкритого акціонерного товариства акції  можуть бути розповсюджені шляхом відкритої передплати на них.

ПРИКЛАД 1

17.05.2008 p. засновниками  отримано свідоцтво про державну  реєстрацію відкритого акціонерного  товариства "Світанок" із статутним  фондом 100 000 грн. Прийнято рішення  про випуск 200 000 простих іменних акцій номінальною вартістю 0,50 грн. кожна. З 01.06.2008 p. об'явлена відкрита підписка на акції. Сума 100 000 грн. буде відображена в бухгалтерськомуобліку за діючою і новою методологією такими записами:

Кореспонденція  рахунків	Методологія обліку
	Попередня	нова
Д-т рахунку	"Розрахунки  з учасниками"	"Неоплачений  капітал"
К-т рахунку	Статутний фонд	"Статутний  капітал"

Строк відкритої  підписки на акції не може перевищувати 6 місяців. У цей термін особи, які  бажають придбати акції, повинні  внести на розрахунковий рахунок акціонерного товариства не менше 10 відсотків вартості акцій, на які вони підписалися, після чого засновники видають їм письмове зобов'язання про продаж відповідної кількості акцій. Засновники повинні бути держателями акцій на суму не менше 25 відсотків статутного капіталу і строком не менше двох років.

До дня скликання  установчих зборів особи, які підписалися  на акції, повинні внести з урахуванням  попереднього внеску не менше 30 відсотків  номінальної вартості акцій, що підтверджується тимчасовими свідоцтвами.

Акції оплачуються  грошовими коштами в національній чи іноземній валюті або шляхом передачі майна і можуть бути видані покупцеві  лише після повної сплати їх вартості, яку він повинен провести у  строки, встановлені установчими  зборами, але не пізніше року після реєстрації акціонерного товариства.

Зміни статутного капіталу

Акціонерне  товариство може змінювати розмір статутного капіталу згідно з рішенням зборів акціонерів. У бухгалтерському обліку ці зміни знаходять відображення тільки після державної реєстрації нового розміру статутного капіталу. Збільшення статутного капіталу акціонерного товариства не більше, ніж на 1/3 може бути здійснено за рішенням правління за умови, що таке передбачено статутом.

Зміни статутного капіталу регулюються Положенням про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства, затвердженим рішенням Державної Комісії з цінних паперів та фондового ринку від 08.04.2008 p. № 44.

Акціонерне  товариство має право збільшувати  статутний капітал, якщо всі раніше випущені акції повністю сплачені за вартістю не нижче номінальної.

Збільшення  статутного капіталу може здійснюватись  шляхом:

– випуску нових  акцій;

– обміну облігацій  на акції;

– збільшення номінальної  вартості акцій.

При збільшенні кількості акцій встановленої номінальної вартості, підписка на додатково випущені акції проводиться у тому ж порядку, що і на акції першої емісії, а статутний капітал збільшується за рахунок:

1)додаткових  внесків учасників – в обліку  це буде відображатись аналогічно операціям формування статутного капіталу;

2)індексації  основних засобів згідно з  Положенням про порядок збільшення  статутного фонду за рахунок  індексації основних засобів,  затвердженим рішенням ДКЦПФР  від 12.02.2008 р. №39;

3) реінвестування прибутку:

Кореспонденція  рахунків	Методологія обліку
	Попередня	нова
Д-т рахунку	"Використання  прибутку" "Нерозподілений  прибуток"	"Нерозподілені  прибутки (непокриті збитки)"
К-т рахунку	Статутний фонд	"Статутний  капітал"

4) нарахованих  дивідендів – у випадку, коли прийняте рішення про виплату дивідендів акціями:

Д-т субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"

К-т субрахунку 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

В даному випадку  кореспонденція рахунків не змінюється, оскільки для обліку кредиторської заборгованості перед учасниками, наприклад, за нараховані дивіденди, залишено рахунок "Розрахунки з учасниками". Разом з тим, змінилась характеристика цього рахунка – в новому Плані рахунків він відіграє роль пасивного, а не активно-пасивного рахунка. Як уже відзначалось, для обліку заборгованості учасників за підписані, але не сплачені повністю акції, введено рахунок і статтю балансу "Неоплачений капітал".

При збільшенні статутного капіталу за рахунок обміну облігацій акціонерного товариства на його ж акції, операція буде відображена такими записами:

Кореспонденція  рахунків	Методологія обліку
	Попередня	нова
Д-т рахунку	"Інші позикові  кошти"	"Довгострокові  зобов'язання за облігаціями"
К-т рахунку	Статутний фонд	"Статутний  капітал"

При збільшенні номінальної вартості акцій статутний  капітал може збільшуватись за рахунок  додаткових внесків учасників до встановленого рівня номінальної  вартості акцій або за рахунок  індексації основних засобів. Обидва ці варіанти вже були нами розглянуті.

Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюватись шляхом зменшення  номінальної вартості акцій або  зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості шляхом викупу їх у власників з метою анулювання.

Зменшення статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій

відображається  в обліку:

Д-т рахунку 40 "Статутний капітал"

К-т субрахунку 672 "Розрахунки за іншими виплатами"

Таке зменшення  має бути компенсоване акціонерам:

Д-т субрахунка 672 "Розрахунки за іншими виплатами"

К-т рахунків 30 "Каса" або 31 "Рахунки в  банках"

Зменшення кількості  акцій існуючої номінальної вартості шляхом викупу їх у власників з  метою анулювання відображається в  обліку як вилучення капіталу (див. характеристику статті "Вилучений  капітал"). Пайовий капітал – сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами.

Рахунок та стаття балансу "Пайовий капітал" застосовуються кредитними спілками, колективними підприємствами, підприємствами споживчої кооперації та ін., в яких части, на власного капіталу формується у вигляді пайових внесків.

Джерелом формування пайового капіталу є обов'язкові та додаткові пайові внески, які надходять  від індивідуальних та колективних  членів таких підприємств.

Розміри обов'язкових пайових внесків визначаються загальними зборами пайовиків, виходячи із потреби у власних оборотних коштах. Обов'язкові пайові внески підлягають поверненню пайовикам при вибутті із членів даного підприємства або при ліквідації останнього. Сума, що підлягає поверненню, визначається з урахуванням фінансового стану і боргових зобов'язань підприємства.

Додаткові пайові внески вносяться пайовиками на добровільних засадах з метою забезпечення розвитку господарської діяльності підприємства і підлягають повному або частковому поверненню за бажанням пайовика згідно з його заявою.

Щорічно, при  розподілі прибутку, на обов'язкові і додаткові пайові внески, за рішенням зборів пайовиків, нараховуються дивіденди, які за згодою власників можуть бути зараховані на поповнення паю.

Додатковий  вкладений капітал – сума, на яку вартість реалізації випущених  акцій перевищує їхню номінальну вартість.

По цій статті балансу акціонерні товариства показують  суму, на яку вартість реалізації випущених  акцій перевищує їхню номінальну вартість. Емісійний дохід буде обліковуватись на відповідному субрахунку, який передбачається відкривати до рахунка "Додатковий капітал".

Інший додатковий капітал – сума дооцінки необоротних  активів, вартість активів, безкоштовно  отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб та інші види додаткового капіталу.

Резервний капітал  – сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або  установчих документів за рахунок нерозподіленого  прибутку підприємства.

Резервний капітал  створюється в акціонерному товаристві у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25 відсотків статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань на поповнення резервного капіталу передбачається установчими документами та здійснюється за рахунок чистого прибутку, але не може бути меншим 5 відсотків його загальної вартості.

Резервний капітал  призначається на покриття непередбачених витрат, збитків, на сплату боргів підприємства при його ліквідації. Залишки невикористаних коштів переходять на наступний рік. І