Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Января 2013 в 18:19, контрольная работа
Блок 1. Теоретический вопрос: Содержание и основы разработки учетной политики пидприемствa.
Задача 1.1 Обоснуйте выбор метода начисления износа основных средств для учетной политики предприятия, заполнив табл. 1.4 на основании приведенных в табл. 1.2 и табл. 1.3 данных вариантами по каждому методу согласно П (С) БУ 7 и Закона "О налогообложении прибыли предприятий".
Блок 2. Учебная дисциплина "Отчетность предприятий 2" Теоретические вопросы: Определение и функции собственного капитала. Признание и оценка собственного капитала.
Задача 2.1 На вновь созданном предприятии в течение первого месяца его деятельности произошли хозяйственные операции, приведены в табл. 2.1.
Після того, як підприємство зареєстроване і засновники внесли (кожен) по 30 % своїх внесків, ТзОВ може розпочинати здійснення господарської Діяльності, практично не звертаючи увагу на статутний капітал протягом фоку з дня державної реєстрації. Але при цьому керівники підприємства (засновники) зобов'язані пам'ятати про те, що протягом року з дня реєстрації Статутний капітал повинен бути сформований повністю. Якщо дана вимога не буде виконана, то до учасників може бути застосована санкція, згідно якої вони сплачують за час прострочки 10 % річних від недовнесеної суми, якщо інше не передбачено засновницькими документами.
Подальше формування
статутного капіталу товариства в бухгалтерському
обліку повинно відображатись
Таблиця 6. Відображення в обліку змін розміру статутного капіталу
№ оп |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки | ||
Дебет |
Кредит | |||
1 |
2 |
3 |
4 | |
1 |
Збільшено статутний капітал ТзОВ за рахунок додаткових внесків учасників або за рахунок збільшення кількості учасників: а) відображення заборгованості засновників (чи нових учасників) по внесках до статутного капіталу; |
46 "Неоплачений капітал" |
40 "Статутний капітал" | |
б) погашення заборгованості засновників по внесках до статутного капіталу |
10 "Основні засоби", 20 "Виробничі запаси", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" тощо |
46 "Неоплачений капітал" | ||
2 |
Збільшено статутний капітал ТзОВ: а) за рахунок індексації балансової вартості основних фондів |
423 "До оцінка активів" |
40 "Статутний капітал" | |
б) за рахунок реінвестування прибутку |
443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" |
40 "Статутний капітал" | ||
3 |
Відображено передачу частики статутного капіталу одного учасника (А) іншому (Б): а) частка вкладу в статутний капітал учасника Б, переуступлена йому учасником А |
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" |
46 "Неоплачений капітал" | |
б) видана учаснику А його частка в ( статутному капіталі |
46 "Неоплачений капітал" |
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" | ||
в) одночасно (в аналітичному обліку по внесках кожного учасника) |
40 "Статутний" капітал" |
40 "Статутний капітал" | ||
1 |
2 |
3 |
4 | |
4 |
Зменшено статутний капітал: | |||
1) на суму зменшення статутного капіталу |
40 "Статутний капітал" |
672 "Розрахунки за іншими виплатами" | ||
2) на суму компенсації: а) грошовими коштами |
672 "Розрахунки за іншими виплатами" |
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" | ||
б) основними засобами: – знос; |
13 "Знос необоротних активів" |
10 "Основні засоби" | ||
– залишкова вартість; |
972 "Собівартість реалізованих , необоротних активів" |
10 "Основні засоби" | ||
– величина компенсації |
672 "Розрахунки за іншими виплатами" |
742 "Дохід
від реалізації необоротних | ||
в) матеріальними цінностями |
672 "Розрахунки за іншими виплатами", |
20 "Виробничі запаси", 28 "Товари" | ||
Операції, пов'язані з оплатою учаснику належної йому частки, на рахунках бухгалтерського обліку відображаються наступним чином (табл. 7).
Таблиця 7. Відображення в обліку операцій з виплати учасникам їх часток
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Відображено суму грошових коштів, вартість матеріальних цінностей, що внесені учасником до статутного капіталу, які повертаються йому при виході з ТзОВ |
40 "Статутний капітал" 672 "Розрахунки за іншими виплатами" |
672 "Розрахунки за іншими виплатами" 20 "Виробничі запаси", 30 "Каса", 31 "Рах в банках |
2 |
Нараховано частину прибутку, що належить учаснику |
443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" |
671 "Розрахунки за дивідендами" |
3 |
Здійснено виплату учаснику належної йому частини прибутку (дивіденди) |
671 "Розрахунки за дивідендами" |
30 "Каса", 31 "Рахунки v банках" |
1.2.3. Облік пайового капіталу
Для обліку пайового капіталу в плані рахунків передбачений рахунок 41 "Пайовий капітал". Він призначений для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами (табл. 9).
Таблиця 8. Типові проводки з обліку пайового капіталу
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Оприбутковано внески членів житлово-будівельного кооперативу |
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" |
41 "Пайовий капітал" |
2 |
Відображено розпайовану вартість майна в КСП |
40 "Статутний капітал" |
41 "Пайовий капітал" |
3 |
Поповнено пайовий капітал за рахунок нерозподіленого прибутку |
44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" |
41 "Пайовий капітал" |
4 |
Суму непокритого збитку направлено на зменшення пайового капіталу |
41 "Пайовий капітал" |
44 "Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)" |
5 |
Поповнено пайовий капітал за рахунок нарахованого доходу пайовиків від участі в капіталі згідно з їх заявами |
67 "Розрахунки з учасниками" |
41 "Пайовий капітал" |
6 |
Направлено пайові внески: – на формування(поновлення) статутного капіталу |
41 "Пайовий капітал" |
40 "Статутний капітал" |
– на погашення позик |
41 "Пайовий капітал" |
50 "Довгострокові позики", 60 "Короткострокові позики" | |
– на погашення боргів перед різними кредиторами |
41 "Пайовий капітал" |
63 "Розрахунки
з постачальниками та 66 "Розрахунки з оплати праці", 67 "Розрахунки з учасниками", 68 "Розрахунки за іншими операціями" | |
7 |
Видані пайовикам в рахунок внесених паїв: – необоротні основні засоби |
41 "Пайовий капітал" |
10 "Основні засоби" |
– оборотні матеріальні активи |
41 "Пайовий капітал" |
20 "Виробничі запаси", 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 28 "Товари" | |
– грошові кошти |
41 "Пайовий капітал" |
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" | |
8 |
Направлено пайові внески на формування статутного капіталу при реорганізації підприємства в акціонерне |
41 "Пайовий капітал" |
40 "Статутний капітал" |
КСП на рахунку 41 "Пайовий капітал" обліковують ті частини вартості майна, які були і не були розпайовані між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства. Аналітичний облік за рахунком 41 "Пайовий капітал" ведеться за видами капіталу.
1.2.4. Облік додаткового капіталу
Додатковий капітал включає суми, наякі вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, а також суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу. Для обліку цих сум передбачений рахунок 42 "Додатковий капітал", по кредиту якого відображається збільшення додаткового капіталу, по дебету – зменшення. Рахунок 42 має такі субрахунки:
421 "Емісійний дохід" (відображається різниця між продажною і номінальною вартістю первісне розміщених акцій Д-т pax. 30, 31 К-т pax. 421);
422 "Інший вкладений капітал" (обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, тощо без рішення про зміни розміру статутного капіталу);
423 "Дооцінка активів" (відображається сума дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку Д-т pax. 10 К-т pax. 423);
424 "Безоплатно
одержані необоротні активи" (відображається
вартість необоротних активів,
безоплатно одержаних
425 "Інший додатковий капітал"(обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків).
Додатковий капітал може направлятись на збільшення статутного, пайового (pax. 41) та резервного (pax. 43) капіталу, на покриття збитків.
Типова кореспонденція рахунків наведена в таблиці 10.
Таблиця 9
Типові проводки з обліку додаткового капіталу
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Відображено суму уцінки: – основних засобів |
42 "Додатковий капітал" |
10 "Основні засоби" |
– необоротних матеріальних активів |
42 "Додатковий капітал" |
11 "Інші необоротні матеріальні активи" | |
– нематеріальних активів |
42 "Додатковий капітал" |
12 "Нематеріальні активи" | |
– незавершених капітальних інвестицій |
42 "Додатковий капітал" |
15 "Капітальні інвестиції" | |
2 |
Збільшено суму зносу необоротних активів при здійсненні їх дооцінки |
42 "Додатковий капітал" |
13 "Знос необоротних активів" |
3 |
Відображено зменшення додаткового капіталу внаслідок списання з балансу виробничих запасів |
42 "Додатковий капітал" |
20 "Виробничі запаси" |
4 |
Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу |
42 "Додатковий капітал" |
40 "Статутний капітал" |
5 |
Відображено формування пайового капіталу, передбаченого статутними документами, за рахунок додаткового капіталу |
42 "Додатковий капітал" |
41 "Пайовий капітал" |
6 |
Відображено збільшення резервного капіталу за рахунок зменшення додаткового капіталу |
42 "Додатковий капітал" |
43 "Резервний капітал" |
7 |
Зменшено додатковий капітал та заборгованість засновників по внесках в капітал підприємства в результаті продажу акцій за ціною, нижчою від номінальної |
42 "Додатковий капітал" |
41 "Пайовий капітал" |
1 |
2 |
3 |
4 |
8 |
Відображено суму первісної вартості основних засобів, інших необоротних активів, виробничих запасів, МШП отриманих в обмін на первісне розміщені акції, яка перевищує номінальну вартість таких акцій |
10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні активи" 20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
421 "Емісійний дохід" |
9 |
Відображено суму первісної вартості основних засобів, інших необоротних активів, виробничих запасів, МШП, отриманих від засновників підприємства у вигляді інших вкладень в капітал або у вигляді інших внесків, які перевищують розмір статутного капіталу без прийняття про його збільшення |
10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні активи" 20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
422 "Інший вкладений капітал" |
10 |
Відображено збільшення частки інвестора, здійснених покупцем акцій у вигляді внесків до статутного капіталу акціонерного підприємства, і номінальної вартості проданих акцій |
15 "Капітальні інвестиції" |
42 "Додатковий |
11 |
Відображено суму готівки, що надійшла до каси або на поточний рахунок підприємства в обмін на первісне розміщені акції і перевищує номінальну вартість таких акцій |
30 "Каса" 31 "Поточний рахунок" |
421 "Емісійний дохід" |
12 |
Відображено суму готівки, що надійшла до каси або на поточний рахунок підприємства в підприємства від засновників підприємства у вигляді інших вкладень в капітал або у вигляді інших внесків, які перевищують статутний капітал, без ухвалення рішення про його збільшення |
30 "Каса" 31 "Поточний рахунок" |
422 "Інший вкладений капітал" |
13 |
Відображено збільшення поточний фінансових інвестицій на суму перевищення вартості реалізації акцій, випущених підприємством над номінальною вартістю цих акцій |
35 "Поточні фінансові інвестиції" |
42 "Додатковий капітал" |
14 |
Відображено емісійний дохід від продажу акцій |
31 "Поточний рахунок" |
42 "Додатковий капітал" |
1.2.5. Облік неоплаченого капіталу
Згідно законодавства, до дня скликання установчих зборів особи, які підписалися на акції, повинні внести не менше 30% їх номінальної вартості, а якщо всі акції розподіляються між засновниками, то – 50 %. Акції засвідчують право власності на активи підприємства. Акціонери не можуть вимагати від AT внесеного ними капіталу, за виключенням випадків реорганізації і ліквідації товариства. В період функціонування AT вони мають можливість повернути споживчу вартість всього капіталу тільки шляхом продажу належних їм акцій на фондовому ринку. Акціонерне товариство не припиняє свого існування у зв'язку зі зміною власників. Право власності на акціонерний капітал в його Майновому і грошовому виразі належить AT як юридичній особі.
Збільшення статутного капіталу AT може відбуватись в зв'язку з залученням додаткових інвестицій, індексацією основних засобів та з інших причин за умови повної оплати (за вартістю не нижче номінальної) всіх випущених акцій. При додатковій емісії акцій АТ затверджує проспект емісії або інформацію про випуск цінних паперів.
Акціонерний капітал
служить забезпеченням зобов'
Облік і узагальнення інформації про стан і рух статутного капіталу AT відображається на рахунку 40 "Статутний капітал". На цьому рахунку ведеться облік внесків і акцій за первинною (номінальною) їх вартістю, визначеною в установчих документах. Облік статутного капіталу в усіх товариствах, крім акціонерних, тісно пов'язаний з обліком внесків кожного учасника, а в акціонерних – з обліком акцій власної емісії (табл. 8).
Таблиця 10
Відображення обліку операцій з акціями власної емісії
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Зареєстровано статутний капітал і здійснено випуск акцій |
46 "Неоплачений капітал" |
40 "Статутний капітал" |
2 |
Оплачено учасниками акції: | ||
а) грошовими коштами |
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" |
46 "Неоплачений капітал" | |
б) основними засобами |
10 "Основні засоби" |
46 "Неоплачений капітал" | |
в) нематеріальними активами |
12 "Нематеріальні активи" |
46 "Неоплачений капітал" | |
г) матеріальними активами |
20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
46 "Неоплачений капітал" | |
д) цінними паперами |
14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
46 "Неоплачений капітал" | |
3 |
Викуплено акції у акціонерів |
45 "Вилучений капітал" |
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" |
4 |
Здійснено перепродаж акцій, що викуплені: | ||
а) на суму номінальної вартості |
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" |
45 "Вилучений капітал" | |
б) на суму перевищення над номінальною вартістю |
30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" |
421 "Емісійний дохід" | |
в) на суму перевищення номінальної вартості над вартістю продажу |
421 "Емісійний дохід" |
45 "Вилучений капітал" | |
5 |
Збільшено статутний капітал після оплати його первинної величини | ||
а) за рахунок нарахованих дивідендів (виплати дивідендів акціями) |
671 "Розрахунки за дивідендами" |
40 "Статутний капітал" | |
б) за рахунок обміну облігацій на акції |
521 "Зобов'язання за облігаціями" 611 "Поточна
заборгованість за |
40 "Статутний капітал" | |
6 |
Зменшено статутний капітал | ||
а) шляхом зменшення статутного капіталу | |||
– на суму зменшення статутного капіталу |
40 "Статутний капітал" |
672 "Розрахунки за іншими виплатами" | |
– на суму компенсації акціонерам |
672 "Розрахунки за іншими виплатами" |
30 "Каса" 31 "Рахунки в банках" | |
б) шляхом анулювання викуплених акцій | |||
– на номінальну вартість анульованих акцій |
40 "Статутний капітал" |
45 "Вилученій капітал" | |
– на різницю між ціною викупу акцій та їх номінальною вартістю | |||
а) якщо ціна викупу вища за ном. вартість |
952 "Інші фінансові витрати" |
45 "Вилучений капітал" | |
б) якщо ціна викупу нижча за номінальну вартість |
45 "Вилучений капітал" |
733 "Інші доходи від фінансових операцій" | |
Акціонерне товариство за рішенням загальних зборів може підвищувати або знижувати номінальну вартість акцій.
Збільшення
або зменшення розміру
1.2.6. Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)
В період функціонування господарські одиниці одержують прибутки (збитки), суми яких, після погашення всіх заборгованостей, є власністю підприємства. Тобто, це є власний капітал, хоча не зареєстрований в Засновницьких документах і неперсоніфікований.
Для узагальнення інформації про формування і використання фінансових результатів господарської діяльності підприємства використовується рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.
По кредиту рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету – збитки та використання прибутку.
Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має такі субрахунки: 441 "Прибуток нерозподілений"; 442 "Непокриті збитки"; 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".
На субрахунку 441 відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку. На субрахунку 442 відображаються непокриті збитки, їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо. На субрахунку 443 відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.
Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1-6.
В бухгалтерському обліку прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського року від усіх видів діяльності шляхом визначення фінансового результату від: реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто діяльності, яка є метою створення даного підприємства; інших операційних доходів; інших фінансових доходів; інших доходів; надзвичайних доходів.
Процес визначення прибутку чи збитку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) складається з двох етапів. На першому етапі визначається дохід від реалізації продукції (товарів, робіт чи послуг), який зменшується на суму податку на додану вартість (акцизного збору). На другому етапі чистий дохід, тобто дохід за мінусом ПДВ (акцизного збору) списується на фінансовий результат. Потім на фінансовий результат списується собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт і послуг), адміністративні витрати, витрати на збут та нараховані податки. Різниця між чистим доходом і перерахованими вище затратами буде складати нерозподілений прибуток або непокриті збитки. Отже, нерозподілений прибуток після сплати податків і є елементом власного капіталу.