Правовые и экономические основы лизинга

       Оперативный лизинг применяется при небольших сроках аренды оборудования, при котором продолжительность жизненного цикла изделия значительно больше контрактного срока аренды.

       Арендатор в данных сделках сохраняет за собой право аннулировать контракт при условии предварительного уведомления  арендодателя. Оперативный лизинг предусматривает  большую ответственность арендатора за сохранность объекта аренды. Арендатор  берет на себя обязательство самостоятельно заключать контракты с фирмой-поставщиком  на ремонт и техническое обслуживание оборудования.

       Для оперативного лизинга характерны следующие  признаки:

       - срок договора на оперативный  лизинг значительно меньше нормативного  срока службы имущества, вследствие  чего лизингодатель не рассчитывает  возместить стоимость имущества  за счет поступлений от одного  договора;

       - имущество в лизинг сдается  многократно;

       - в лизинг сдается не специально  приобретаемое по заявке лизингополучателя  имущество, а имеющееся в лизинговой  компании. Иными словами, лизинговая  компания, приобретая имущество,  не знает его конкретного пользователя. В связи с этим лизинговые  компании, специальность которых  – именно оперативный лизинг, должны хорошо знать конъюнктуру  рынка лизингового имущества  - как нового, так и бывшего  в употреблении;

       - обязанности по техническому  обслуживанию, ремонту, страхованию  лежат на лизинговой компании;

       - лизингополучатель может расторгнуть  договор, если имущество в силу  непредвиденных обстоятельств окажется  в состоянии, непригодном для  использования;

       - риск случайной гибели, утраты, порчи  лизингового имущества лежит  на лизингодателе;

       - размеры лизинговых платежей  при оперативном лизинге выше, чем при финансовом лизинге,  поскольку лизингодатель должен  учитывать дополнительные риски,  связанные, например, с отсутствием  клиентов для повторной сдачи  имущества, возможной порчей или  гибелью имущества;

       - по окончании срока договора  имущество, как правило, возвращается  лизингодателю.

       По  желанию лизингополучатель имеет  право продлить договор на новых  условиях и даже приобрести его в  собственность.

       Если  финансовый лизинг по своей экономической  сущности можно сравнить с долгосрочным финансированием капитальных вложений, то при оперативном лизинге арендные платежи сравнимы с текущими оперативными расходами. Формирование и развитие данного вида лизинга становится возможным с появлением вторичного рынка лизингуемого оборудования, поскольку у арендодателя появляется проблема реализации имущества по окончании срока лизинга.

       Эта новая проблема вызывает необходимость  работы в области управления имуществом и перепродажи имущества, вернувшегося к лизингодателю. Лизингодатель  вынужден сдавать лизингуемое оборудование во временное пользование несколько раз и для него возрастает риск по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него.

       Возвратный  лизинг отличается от обычного лизинга  тем, что лизингополучатель выступает  одновременно и в роли продавца лизингового  имущества. То есть организация берет в лизинг оборудование (или другое имущество), которое изначально принадлежало ей самой. Соответственно, при возвратном лизинге между лизингодателем (лизинговой компанией) и организацией заключаются два договора: по купле-продаже имущества и сдаче его в лизинг. Оба документа подписываются одновременно, чтобы ни один из участников сделки не остался без оборудования или средств.

       Возвратный  лизинг предназначен для покрытия недостатка в оборотных средствах компании. Несомненное преимущество возвратного  лизинга состоит в том, что  имущество организации (например, оборудование) может по-прежнему использоваться в  производственном процессе. И в то же время организация, продав это  имущество лизинговой компании, получает единовременно деньги на различные  расходы.

       В целом сделку возвратного лизинга  можно сравнить с выдачей кредита  под залог. Только для лизингополучателя  расходы по лизинговому договору, как правило, ниже, чем проценты по банковским кредитам. К тому же за счет оптимизации налогообложения сделка возвратного лизинга может быть для клиента выгоднее, чем кредит.

       Все лизинговые операции по составу участников подразделяются на две формы:

- Внутренний лизинг;

- Международный лизинг.

       Все участники внутреннего лизинга (лизингодатель, лизингополучатель, продавец) являются резидентами РФ, и их деятельность регулируются законодательством РФ. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. Если лизингодатель – нерезидент РФ, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.  
 

       1.2 Лизинг в российском законодательстве 

       Договор лизинга - один из распространенных способов приобретения имущества. Многие компании прибегают к нему в целях экономии оборотных средств. Остановимся  более подробно на вопросах правового  регулирования.

       Отметим, что лизинговая деятельность регулируется главой 34 ГК РФ, в соответствии с которой договор лизинга (и возвратного лизинга) относится к арендным отношениям. Понятие возвратного лизинга в ГК РФ не сформулировано. Вместе с тем он активно используется компаниями при недостатке финансовых активов, а также в целях экономии налогов (при этом виде соглашения не начисляется амортизация, отсутствует налог на имущество).

       Зачастую  компаниям достаточно трудно определиться со схемой приобретения необходимой  недвижимости, оборудования, машин. Рассмотрим отличия и общие черты кредитного договора, а также договоров займа, аренды и лизинга.

       Аренда  предпочтительнее лизинга, если компания не имеет гарантированного источника  выручки, машины и оборудование нужны  ей на короткое время; требуется упрощенная процедура получения техники, оборудования; нет возможности взять имущество  в лизинг в связи с неблагоприятными финансовыми показателями, отсутствием  предмета залога, поручителей и т.д.; выполняет нетипичные работы.

       Лизинг  предпочтительнее кредитного договора и договора займа, если требуется  ускоренная амортизация имущества  с целью дальнейшей его продажи. Лизинг требует меньших гарантий, чем при кредите, а также предусматривает  более простую процедуру оформления. Причем налогооблагаемая прибыль сокращается  за счет более быстрого отнесения  стоимости имущества на себестоимость  продукции. При лизинге уменьшается  налог на имущество за счет ускоренной амортизации, НДС засчитывается  ежемесячно по мере уплаты лизинговых платежей, а не в конце сделки, как при кредите.

       Кредит  предпочтительнее, когда приобретается  не одна вещь, а комплекс различных  товаров, оборудования, производится ремонт, то есть когда цели кредита различные. По договорам займа и кредита  проценты часто ниже, чем по договору лизинга, причем заемщик становится собственником имущества. Процедура  более прозрачна и понятна: в  сделке участвуют всего два контактных лица - заемщик и банк, а в лизинге - целая цепочка: лизингодатель, лизингополучатель, продавец оборудования.

       Сложности в налогообложении возникают  при возвратном лизинге, поскольку  он не является в полной мере классической операцией, в которой участвуют  три стороны. Схема лизингового  договора может быть рассмотрена  в совокупности с другими видами договоров, следовательно, в части  рисков налогообложение прибыли, НДС  и налог на имущество необходимо рассматривать с точки зрения многоступенчатой сделки.

       Большинство споров вытекает из ненадлежащего исполнения обязательств по оплате лизинговых платежей. Так, ФАС ВВО в Постановлении от 26.09.2008 № А43-30520/2007-21-705 удовлетворил требования лизингодателя о взыскании задолженности по договору финансовой аренды (лизинга), неустойки и о возврате предмета лизинга. Однако при этом снизил размер неустойки, указав, что суд вправе уменьшить сумму подлежащей уплате неустойки, если она явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства. Вопрос взыскания задолженности рассмотрен не в пользу лизингополучателя и в Постановлении ФАС ВВО от 14.02.2007 № А39-3370/2006-246/8.

       Если  арендатор не вернул имущество после  прекращения договора аренды, он обязан оплатить пользование им. В Постановлении ФАС ВВО от 11.08.2010 № А82-19345/2009 суд, руководствуясь ст. ст. 8, 309, 314, 330, 331, 395 ГК РФ, удовлетворил исковые требования истца. Вне зависимости от момента прекращения договора, если лизингополучатель не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, лизингодатель в силу прямого указания Закона (п. 5 ст. 17 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)") вправе потребовать внесения платежей за все время просрочки, в том числе и за период после прекращения сделки.⁴

       Также возникают споры в отношении  сроков договора. По вопросу о возможности  продления договора лизинга на неопределенный срок существует две позиции. Согласно Определению ВАС РФ от 15.04.2009 № ВАС-3874/09 к арендным отношениям, возникшим из договора лизинга, не применяются нормы о продлении договора на неопределенный срок, поэтому такой договор не может быть продлен. Аналогичное мнение содержится в Постановлениях ФАС ВВО от 22.04.2010 № А82-6612/2009, ФАС МО от 12.10.2010 № КГ-А40/9704-10.

       Однако  существует и противоположная судебная практика, говорящая о том, что  договор лизинга может быть возобновлен  на неопределенный срок (Постановления  ФАС МО от 09.11.2009 № КГ-А40/11415-09, ФАС МО от 13.10.2009 № КГ-А40/10515-09, ФАС МО от 17.09.2009 № КГ-А40/8983-09).

       В случае просрочки платежей не нужно  забывать, что сумма неустойки, подлежащей начислению на сумму задолженности, должна рассчитываться с учетом НДС. Такое решение содержится в Постановлении ФАС МО от 24.12.2009 N КГ-А40/13382-09.

       Судебные  споры возникают и при существенном отклонении цены от рыночной, а также  в части правомерности признания  затрат по возвратному лизингу. Так, в случае использования возвратного  лизинга лизингодателю придется доказывать экономическую обоснованность данного механизма. Имеется положительная  судебная практика в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС СКО от 28.06.2005 № Ф08-2679/2005-1081А, ФАС ВВО от 08.07.2009 № А17-1225/2008), более того, в Постановлении ФАС ВВО от 19.06.2009 № А43-4667/2008-37-80 суд указал, что налоговый орган не вправе давать экономическую оценку договору.

       Суд признал недействительным решение  налогового органа в части предложения  уплатить налог на прибыль, поскольку, в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у  лизингодателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходами за вычетом сумм начисленной в соответствии с положениями НК РФ по этому имуществу амортизации (Постановление ФАС ВСО от 13.05.2008 № А19-14167/07-24-Ф02-1327/07).

       Однако  имеются решения не в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС ВСО от 01.10.2010 № А19-4001/10⁵ суд отказал в удовлетворении требований о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за неполную уплату налогов, начисление пеней, в возмещении НДС, установив, что материалы проверки не подтверждали фактического грузоотправителя, документы содержали недостоверные сведения о грузоотправителе, месте погрузки, действия заявителя были направлены не на осуществление реальных хозяйственных операций по приобретению транспортных средств в лизинг, а на получение необоснованной налоговой выгоды.