Калькулирование себестоимости продукции (услуг) производственного предприятия

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Калькулирование себестоимости продукции (услуг)

       производственного предприятия 

       Каждое  предприятие в ходе осуществления  хозяйственной деятельности затрачивает  свои средства. Затраты связаны с  началом или расширением деятельности, с изменением рыночной ориентации, с производством и реализацией продукции, с социальным развитием коллектива предприятия и другими обстоятельствами. Воспроизводственная функция хозяйствующих субъектов неизбежно требует приобретения ресурсов для обеспечения производства продукции. Денежное выражение затрат на соответствующую совокупность потребляемых факторов предпринимательской деятельности  называют издержками предприятия. При этом следует различать издержки производства и издержки, сопровождающие предпринимательскую деятельность в целом.

       В затратах предприятия выделяют две  категории – капитальные и  текущие.

       Капитальные затраты, именуемые чаще капитальными вложениями, связаны с формированием и воспроизводством основных фондов.

       Текущие затраты осуществляются повседневно и проявляются систематически. Источником финансирования таких затрат являются оборотные активы

       Затраты, связанные с производством и  реализацией продукции, разнообразны по своему проявлению.

       Издержки  предприятия могут быть охарактеризованы и классифицированы с разных точек зрения. Каждая из таких позиций позволяет выявить определенные черты механизма затрат. Прежде всего, отметим понятие вмененных издержек. Суть термина в том, что ресурсы нередко могут быть использованы в разных направлениях, с получением различных результатов. Стоимость ресурсов, их ценность при любом варианте использования считается, однако, равной тому доходу, который был бы получен при использовании ресурса в наиболее выгодном варианте. Эта стоимость не может быть уменьшена волевым актом предпринимателя, она, как бы, вменена ему по обязательности наиболее рационального использования ресурса, по максимальной ценности, получение которой мог бы обеспечить данный ресурс.

       Затраты предприятия различают с точки  зрения места и времени их осуществления, при этом выделяют издержки производства и издержки обращения. Издержки производства определяются совокупностью затрат на выработку продукции, представленной товарами, работами или услугами вне зависимости от сферы предпринимательской деятельности. Издержки обращения состоят из расходов, связанных со сбытом произведенной продукции или приобретением необходимых ресурсов. К ним относят затраты на содержание службы снабжения и сбыта, транспортно-экспедиционные операции, выполнение таможенных платежей, представительские и аналогичные расходы.

       Весьма  существенной характеристикой затрат является соотнесение их с объемами производимой продукции. Здесь выделяют постоянные и переменные издержки. Под постоянными понимают издержки, величина которых в рассматриваемый период времени не зависит от объема производимой продукции и от его изменений. Такие издержки имеют место даже в ситуациях, когда предприятие не выпускает продукцию. К ним относят затраты на осуществление управления и обслуживание производственных процессов. Примерами служат расходы по содержанию зданий и сооружений, амортизационные отчисления, арендная плата за помещения и земельные участки, оплата труда штатных сотрудников, включая руководителей, специалистов, служащих. Понятие постоянных издержек не следует рассматривать в качестве некоторого безусловного абсолюта. Обычной является ситуация, когда предприятие решает задачи расширения производства и увеличивает производственные мощности, что связано с приобретением дополнительных основных производственных фондов и увеличением персонала. В этом случае издержки, которые охарактеризованы как постоянные, возрастают. Может наблюдаться и обратная картина, когда они сокращаются, если соответствующим образом изменяются параметры предприятия. Неизменность же постоянных издержек может наблюдаться в течение некоторого определенного момента времени, когда сохраняются характеристики производственной базы предприятия и его организационная структура, но возможны изменения объемов производства продукции.

       Переменными называют издержки, находящиеся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. Речь идет о затратах материалов и сырья, выплатах заработной платы рабочим, расходах энергоресурсов при непосредственном удовлетворении технологических нужд. В этом случае динамика объемов выпуска продукции сопровождается соответствующим увеличением или уменьшением переменных издержек.

       Обобщающим  является понятие валовых издержек, то есть затрат, взятых в полном объеме. Эту совокупность постоянных и переменных издержек часто называют общими издержками.

       При характеристике и классификации  издержек предприятия существенное значение имеет порядок их учета при расчете стоимости создаваемой продукции. В этом аспекте выделяют два понятия – «прямые» и «косвенные затраты». Прямыми затратами считаются те, которые могут быть исчислены и отнесены на стоимость конкретной продукции или объекта затрат. Косвенные затраты не могут быть увязаны с производством конкретного вида продукции, они имеют отношение ко всей производственной деятельности предприятия. Это наиболее четко обнаруживается в отношении административно - управленческих расходов. Например, заработная плата начальника цеха связана с одновременно осуществляемым производством различной продукции. То же можно сказать о затратах на освещение и вентиляцию помещений цеха. Косвенные затраты подлежат распределению по группам продукции с соблюдением необходимых пропорций.

       Еще одной классификационной характеристикой  затрат является их роль в процессе создания продукции. В этом отношении различают основные и накладные расходы. Основные расходы вызваны непосредственным осуществлением производственных процессов, а накладные – с ведением хозяйственной деятельности, необходимостью организовывать и обслуживать производство, управлять процессом его развития. Накладные расходы сопутствуют основным и дополняют их, обеспечивая возможность выпуска продукции.

       Наряду  с издержками, связанными с производством  продукции прямым образом, предприятие  может нести затраты, сопутствующие  осуществлению производства. Такие затраты получили название трансакционных издержек. Например, расходы при сборе информации о рыночной конъюнктуре, о контрагентах при заключении договоров или в ходе контроля за их исполнением.

       Термином  «себестоимость продукции» (товара, работы, услуги) определяют величину текущих затрат предприятия, имеющих явный характер и отражаемых в бухгалтерской документации. Себестоимость продукции – это денежная форма выражения затрат на ее производство и реализацию. Путем этих затрат достигается решение задач воспроизводства – непрерывно повторяющегося производственного процесса. Такие затраты не имеют капитального характера, так как не направлены на создание производственных мощностей предприятия. Количественные характеристики этих затрат могут быть различны в условиях простого или расширенного воспроизводства и зависят от масштабов деятельности. Увеличение объемов выпуска продукции при расширении воспроизводства сопровождается возрастанием текущих затрат предприятия.

       Себестоимость продукции зависит от конкретных условий производства и поэтому имеет разную величину на каждом отдельном предприятии. Вместе с тем, по ряду родственных предприятий, выпускающих одинаковую продукцию, проявляются некоторые средние показатели, среднеотраслевая себестоимость, отражающая уровень общественно необходимых затрат живого и овеществленного труда. При сопоставлении себестоимости, складывающейся на конкретном предприятии, со среднеотраслевой себестоимостью выявляются различные уровни организации производства, что ставит перед каждым предприятием задачу снижения себестоимости продукции для достижения рыночного успеха в условиях ценовой конкуренции.

       Себестоимость продукции складывается из затрат на подготовку, освоение и осуществление производства продукции; набор, подготовку и переподготовку персонала; реализацию предусмотренных нормами условий труда; соблюдение положений законодательства о труде, социального страховании, пенсионного обеспечении, занятости населения; заключения договоров страхования; отчислений средств в амортизационный фонд. К затратам, входящим в себестоимость, относят и потери, являющиеся результатом допущения брака в производстве или простоев, вызванных внутрипроизводственными причинами, потери от порчи материалов от стихийных бедствий. Такие потери снижают эффективность деятельности и являются непроизводительными расходами.

       Результаты  хозяйственной деятельности предприятия, выраженные в категориях дохода и прибыли, подлежат налогообложению, что требует законодательного определения состава затрат, включаемых в себестоимость.

       Экономическая деятельность предприятия организуется на основе учета и распределения  затрат по двум направления. С одной  стороны, затраты группируются по экономическим элементам, однородным по содержанию, по своей экономической сущности вне зависимости от места их осуществления и формы использования. Такая группировка носит название поэлементной и характеризует деятельность предприятия в целом. С другой стороны, определяется место осуществления затрат, что позволяет установить себестоимость отдельных видов продукции. Такая группировка определяется как калькуляционная, по статьям калькуляции.

       Поэлементная  группировка затрат выделяет следующие элементы:

       1) материальные затраты;

       2) затраты на оплату труда;

       3) отчисления на социальные нужды;

       4) амортизация основных фондов;

       5) прочие затраты.

       Соотношение перечисленных элементов, то есть структура  себестоимости продукции предприятия, зависит от ряда факторов. Среди них определяющими являются: характер производимой продукции, доминирующие факторы производства, технический и технологический уровни производства, условия снабжения предприятия ресурсами, размещение предприятия и другие.

       Основу  в себестоимости продукции, представленной товарами и работами, составляют материальные затраты. Несколько меньшая их доля возможна в сфере услуг. К материальным затратам относятся: приобретаемые сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия для технологических целей и обслуживания производства. Из суммы материальных затрат вычитается стоимость возвратных отходов производства, которые могут использоваться предприятием не по прямому назначению и реализовываться на сторону. Стоимость материальных ресурсов при учете их в себестоимости продукции равна цене приобретения плюс транспортные расходы.

       Затраты на оплату труда включают расходы  предприятия по использованию в производстве живого труда, включая доплаты, надбавки, премии, стимулирующие и компенсационные выплаты как основного производственного персонала, так и работников, не состоящих в штате предприятия. Не подлежат включению в себестоимость не связанные с осуществлением трудовых процессов выплаты работникам: материальная помощь, пособия ветеранам труда, выплаты из прибыли лицам, имеющим долю в уставном (складочном) капитале и другие. Источником этих затрат являются средства специальных фондов, формируемые из прибыли.

       Отчисления  на социальные нужды отражают необходимость  в перераспределении доходов в интересах удовлетворения общественных потребностей, например: формирование пенсионного фонда, фонда социального страхования, фонда занятости населения, фонда обязательного медицинского страхования. Тарифы взносов предприятий в эти внебюджетные фонды устанавливаются законодательно в процентах к фактически начисленным суммам средств на оплату труда основного персонала.

       Амортизация основных фондов предусматривает полное восстановление изнашивающихся фондов и выражается суммой амортизационных отчислений за отчетный период на основе равномерной или ускоренной амортизации.