Лекции по "Экономике предприятия"

Понятие «издержки» используется в экономической  теории и практике в качестве понятия  «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям.

Наряду  с понятием «издержки» применяется  показатель себестоимости продукции. Однако следует заметить, что в  РК себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия, связанные только с производством продукции. Если говорить об общей сумме затрат предприятия за отчетный период, то они делятся на затраты, связанные с производством продукции и относимые на ее себестоимость, и расходы отчетного периода, которые включают в себя административные расходы; расходы по реализации продукции и оказанию услуг и расходы на финансирование.

Если  речь идет о конкретном виде продукции, то различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой  затраты цеха, связанные с производством продукции. Производственная себестоимость, кроме затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

Все затраты, которые несет предприятие фактически, называются явными (бухгалтерскими) издержками, подкрепленными бухгалтерскими документами.

Однако  для принятия решений о целесообразности продолжения деятельности своего предприятия  владельцы должны учитывать экономические  издержки.

Экономические издержки включают явные (бухгалтерские) и неявные издержки. Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) – это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью предприятия, т.е. не являются покупными. Это те доходы, которые могли быть получены из собственных ресурсов, если бы их представить за плату, установленную рынком другим пользователям.

В рыночной экономике роль и значение издержек на производство и реализацию продукции для предприятия резко возрастает и заключается в:

- увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

- появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

- улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

- возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

- снижении издержек в акционерных обществах, что считается хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их уровня.

 

10.2 Классификация издержек  предприятия. 

Существует  следующая классификация затрат:

• по первичным элементам, характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат:

- материальные  затраты (стоимость сырья, основных  материалов (за вычетом возвратных  отходов), комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства);

- на оплату  труда (основную и дополнительную, всего персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия);

- социальные  отчисления (в процентном отношении  к оплате труда, включают единый  социальный налог, социальное  страхование);

- амортизация;

- прочие  затраты (которые не могут быть  отнесены ни к одному из  перечисленных элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.);

• по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции;
• по способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые (непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (с и косвенные расходы (включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку: часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы);
• по функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные (связаны с технологическим процессом изготовления изделий) и накладные расходы (связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием);
• по степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (зависящие непосредственно от изменения объема производства) и непропорциональные (абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на стартовые (часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции) и остаточные (часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены). Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия;

• по степени однородности затрат: элементные, которые нельзя расчленить на составные части, и комплексные, состоящие из нескольких однородных затрат;
• в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими (возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода), будущих периодов (производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле) и предстоящими (еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.);
• по рациональности затрат различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.) (непланируемые расходы);
• затраты, которые важны для управленческого учета. Релевантные затраты (принимаемые в расчет) – это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению, они должны покрываться в цене для того, чтобы компания осталась на рынке. Нерелевантные затраты (не принимаемые в расчет) – это затраты, которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

Имеются и другие признаки классификации  затрат.

 

10.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В зависимости  от способа оценки затрат выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется  по величине   фактически израсходованных ресурсов в натуральных измерителях в текущих ценах. Достоинством этого метода является относительная простота расчетов.  К недостаткам можно отнести отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов; невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений; проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.

Нормативный метод учета затрат позволяет оценить какими должны быть затраты. Нормативные затраты рассчитываются   по данным  о величине текущих норм затрат   с поправками на изменение технологии и т.п. 

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся планируемые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов.

В зависимости от характера производственного процесса учет затрат можно организовать попередельным или позаказным методами.

Попередельный (попроцессный) метод  учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах. По этому методу учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий.

В  серийном и массовых производствах используют гибридные (смешанные) методы учета затрат.

В зависимости  от полноты включения затрат в себестоимость продукции, учет затрат ведется  в разрезе полной или сокращённой себестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все затраты предприятия, независимо от их подразделения на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в Казахстане требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению.

В современных  условиях хозяйствования преимущество отдается методу учета затрат по сокращенной  себестоимости  (маржинальному методу учета), в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты (цеховую производственную стоимость).  К маржинальным методам учета затрат относятся системы «Direct-cost» и «Standards-cost».

Сущность  учета затрат по системе «Standards-cost» состоит в следующем: осуществляется предварительное нормирование затрат, нормы не изменяются в течение установленного срока, отклонения фактических затрат от установленных норм полностью списываются на убытки и не распределяются по видам продукции.

В основе учета затрат по системе «Direct-cost»  лежит деление затрат на постоянные и переменные. Себестоимость отдельных видов продукции рассчитывают только по переменным расходам, которые можно нормировать. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и в конце отчетного периода списывают на уменьшение прибыли.

Калькуляция – это расчет  затрат на единицу производимой продукции. Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги. Важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы. Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования. На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц: условные единицы (спирт 100%-ной крепости и др.); натуральные единицы; условно-натуральные единицы; эксплуатационные единицы (мощность, производительность и др.); единицы работ (сто метров пути, одна тонна перевезённого груза и др.); единицы времени (машино-час, норма-час и др.)

На предприятиях для калькулирования себестоимости  предпочтение отдаётся одному измерителю, который рассматривается как  основной. Как правило, он совпадает  с единицей измерения объёма продукции (работ). Калькуляционные единицы  устанавливаются отраслевыми инструкциями.

В отечественной  и зарубежной практике используются  модель полного распределения затрат (служит для производственного учета) и модель частичного распределения  затрат (предназначена для организации  управленческого учета на предприятии).

К способам, основанным на полном распределении  затрат относятся нормативный способ калькулирования, способ прямого счета,  параметрический, способ суммирования затрат, способ исключения затрат, способ пропорционального распределения  затрат, комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Способ прямого счета  заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат используется на предприятиях с комплексной переработкой сырья. Данный способ заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Для определения себестоимости основной продукции – побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.