Затраты на производство и реализацию продукции, их состав, структура и планирование

 

Отметим, что в состав прочих расходов включаются расходы, связанные  со сбытом продукции (реклама, транспортные расходы, оплата труда работников службы сбыта), расходы на аренду и лизинговые платежи, расходы на охрану труда, оплата работ, услуг сторонних организаций (транспортировка, хранение, консультационные и аудиторские услуги), а также прочие расходы.

Из таблицы 5 видно, что  общая величина прочих затрат сократилась в 2010 г. по сравнению с данными за 2009 г. на 1423 тыс.руб., в 2011 г. по сравнению с данными за 2010г. на 48150 тыс.руб., что преимущественно связано с сокращением величины расходов на аренду и лизинговых платежей, а также сокращения прочих расходов.

Приведенные данные свидетельствуют  о том, что наибольшая доля прочих затрат в 2009-2010 гг. приходиться на затраты связанные с арендой и оплатой лизинговых платежей, на их долю приходится 53,88 % и 54,81 % соответственно за 2009 и 2010 г. В 2011 г. структура затрат существенно изменилась, лизинговые платежи существенно сократились на 26603 тыс.руб., а их доля на 3,11 процентных пункта. За 2009-2010 гг. также возросла величина затрат, связанных со сбытом продукции, в 2011 г. данные затраты сократились на 13452 тыс.руб., однако их доля увеличилась на 2,31 процентных пункта. В ООО «Нерудстром» имеет место также увеличение затрат на охрану труда, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. эти расходы увеличились на 9 тыс.руб., в 2011 г. по сравнению с 2010 г. – на 13 тыс.руб.

Исследуемая организация  прибегает к помощи сторонних  организаций, преимущественно за услугами (транспортировка, сервисное обслуживание, консультационные услуги).   Данные затрат за анализируемый период составили: в 2009 г. – 14 тыс.руб., в 2010г. – 22 тыс.руб., в 2011 г. – 11 тыс.руб. Их доля в общем объеме прочих затрат также несущественна и составляет менее единицы. Следует отметить, что величина прочих затраты (оплата процентов, прочие выплаты) имеет тенденцию к снижению. Так в 2010г. по сравнению с 2009г. данные затраты сократились на 4598 тыс.руб., в 2011 г. по сравнению с 2010 г. – 8097 тыс.руб.

 

 

 

2.3. Анализ эффективности управления  затратами организации

ООО «Нерудстром»

 

Для оценки управления затиратами проведем анализ затрат на 1 рубль товарной продукции. Это наиболее обобщающий показатель затрат, выражающий его прямую связь с прибылью и объемом товарной продукции. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство на ее объем произведенной продукции. Оценка затрат на рубль продукции ООО «Нерудстром» за 2009-2011 гг. приведена в таблице 6.

 

 

 

 

 

 

Таблица 6

Оценка затрат на рубль  произведенной продукции 

в ООО «Нерудстром» за 2009-2011 гг., руб.

Показатели	Годы			Отклонение, +/-		Темп изменения, %
	2009	2010	2011	2010 г. к  2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
Объем произведенной продукции, тыс.руб.	131283	149011	175799	17728	26788	113,5	118,0
Себестоимость произведенной продукции, тыс.руб. в т.ч.:	111205	130407	178449	19202	48042	117,3	136,8
- переменные затраты	60051	62595	69595	2544	7000	104,2	111,1
- постоянные затраты	61154	67812	108854	6658	41042	110,9	160,5
Затраты на 1 руб. продукции, руб., в  т.ч.:	0,85	0,87	1,02	0,02	0,15	102,3	117,2
- Материальные затраты	0,25	0,30	0,74	0,05	0,44	120,0	в 2,5 р.
- Затраты на оплату труда	0,12	0,15	0,17	0,03	0,02	125,0	113,3
- Отчисления на социальные нужды	0,03	0,04	0,04	0,01	-	133,3	100,0
- Амортизация	0,01	0,02	0,03	0,01	0,01	200,0	150,0
- Прочие расходы	0,43	0,37	0,04	-0,06	-0,33	86,0	10,8

 

Из таблицы 6 видно, что  на 1 рубль произведенной продукции  в ООО «Нерудстром» в 2011 г. приходилось 1,02 руб. затрат, что на 15 коп. выше данных 2010 г. Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции приведена на рисунке 3. На увеличение общей суммы затрат на рубль оказанных продукции повлияло увеличение материальных затрат на 44 коп. (более чем в 2,5 раза), причем остальные статьи затрат также увеличились, за исключением прочих затрат, которые сократились на 0,33 коп. Необходимо отметить, что в 2010 г. по сравнению с 2009 г. наблюдается увеличение затрат на рубль оказанных продукции с 0,85 до 0,87 руб., причем их увеличение было обеспечено ростом материальных расходов на 0,05 руб., расходов на заработную плату на 0,03 руб. и отчислений на социальные нужды на рубль продукции на 0,01 руб.

Рисунок 3. Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции

в ООО «Нерудстром» за 2009-2011 гг.

 

В целом можно констатировать тот факт, что затрат на 1 рубль  продукции имеют тенденцию постоянного  роста, в связи с чем руководству  предприятия необходимо уделить  внимание выявлению резервов снижению затрат. 

Для оценки эффективности  управления затратами необходимо оценить  выполнение плана по затратам. Отметим, что пПланирование и учет себестоимости в ООО «Нерудные строительные материалы» ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам помогает определить основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых).

В таблице 7 приведены  сравнительные данные по затратам на выпуск продукции. Следует отметить, что затраты планируются руководством предприятия на год с разбивкой  по кварталам. При планировании основных затрат учитывается ежегодное удорожание сырья, учитываются договора (аренды, оказание консультационных услуг), тарифы на перевозку грузов, ежегодное увеличение заработной платы работников, ставки налогов и др. данные.

Таблица 7

Исполнение плана по затратам на выпуск продукции

в ООО «Нерудстром» за 2009-2011 гг., тыс.руб. 

Статья затрат	2009 г.		% испол. плана	2010 г.		% испол. плана	2011 г.		% испол. плана
	факт	План		факт	план		факт	план
1. Материальные затраты	33106	34125	97,0	44184	43882	100,6	129572	128447	100,9
2. Затраты на оплату  труда	16089	15800	101,8	22169	21885	101,3	29633	29120	101,8
3. Отчисления на социальные  нужды	4372	4250	102,9	5684	5587	101,7	7917	7322	108,1
4. Амортизация	1191	1150	103,6	3166	3125	101,3	4543	4461	101,8
5. Прочие затраты	56447	45000	125,4	55024	47931	114,8	6874	7110	96,7
Итого затрат на производство	111205	100325	110,8	130407	122410	106,5	178449	176460	101,3

 

Приведенные в таблице 7 данные свидетельствуют о том, что  за все анализируемые периоды наблюдается отклонение плана по издержкам обращения: в 2009 г., процент исполнения плана составил – 110,8  %, в 2010 г. – 106,5 %, в 2011 г. – 101,3 %.

Сравнительные данные по планируемым и фактическим затратам в ООО «Нерудстром» показали, что по таким затратам как арендная плата и амортизация основных средств  выполняется условие 100 % выполнения плана. Следует отметить, что отклонение от плана (увеличение фактических данных над плановыми) связано с превышением затрат на оплату труда (в связи  с выплатой материальной помощи и других стимулирующих выплат), следовательно отчислений на социальные нужды, а также прочим затратам (затраты на ремонт автомобиля, увеличение расходов на рекламу, лизинговых платежей, процентов за пользование кредитными средствами и др. прочих выплат).  Сравнительные данные об исполнении плана по затратам приведены на рисунке 4.

Рисунок 4. Сравнительные данные об исполнении плана по затратам на выпуск продукции  в ООО «Нерудстром» за 2009-2011 гг.

 

Обобщающей качественной оценкой деятельности любого предприятия, а также управления затратами орагнизации  являются показатели финансовых результатов. ООО «Нерудстром» имеет следующие данные по прибыли за 2009 – 2010 гг. (табл. 6). Из таблицы 6 видно, что данные свидетельствуют о значительном увеличении объемов деятельности ООО «Нерудстром», так за 2009 г. показатели выручки выше аналогичных данных за 2009 г. на 11,5 %, в 2011 г. по сравнению с данными за 2010г. – на 42,2 %, что положительно характеризует производственно-сбытовую деятельность предприятия.

Иная картина наблюдается  в 2011 г., в этот период наблюдается резкое сокращение управленческих расходов с 29916 тыс. руб. до 48 тыс.руб. В результате сокращения управленческих расходов (несмотря на тот факт, что себестоимость проданной продукции увеличилась 86,2 %, а коммерческие расходы – на 61,4%), прибыль от продаж в ООО «Нерудстром» увеличилась на 93,9 % и составила 26489 тыс.руб.

 

 

Таблица 6

Динамика финансовых результатов ООО «Нерудстром» за  2009- 2011 гг., тыс.руб.

Показатели	Сумма, тыс.руб.			Темп изменения, %		Уд. вес  к выручке, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г. к 2009г.	2011 г. к 2010 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
1. Выручка от продажи товаров,  продукции	129207	144067	204938	111,5	142,2	100,0	100,0	100,0
2. Себестоимость проданных товаров,  продукции	55626	65284	121587	117,4	186,2	43,0	45,3	59,3
3. Валовая прибыль	73851	78783	83351	106,7	105,8	57,1	54,7	40,7
4. Коммерческие расходы	28707	35207	56814	122,6	161,4	22,2	24,4	27,7
5. Управленческие расходы	26872	29916	48	111,3	0,2	20,8	20,8	0,02
6. Прибыль от продаж	18002	13660	26489	75,9	193,9	13,9	9,5	12,9
7. Прочие доходы (+), расходы (-)	-6373	-12677	-8398	198,9	66,2	-4,9	-8,8	-4,1
8. Прибыль (убыток) до налогообложения	11629	983	18091	8,5	18,40	9,0	0,7	8,8
9. Текущий налог на прибыль  и иные платежи	969	-	321	-	-	0,7	-	0,16
10. Чистая прибыль	8044	3161	13104	39,3	в 4,1 р.	6,2	2,2	6,4

 

Расходы от осуществления  прочей деятельности предприятием превышают  доходы от их осуществления в 2010г. на 12677 тыс.руб., в 2011 г. – 8398 тыс.руб. что оказало негативное влияние на показатели прибыли до налогообложения. Прибыль до налогообложения за 2009 г. составила 983 тыс.руб., что ниже данных за 2009 г. на 10646 тыс.руб.  В 2011 г. величина прибыли до налогообложения увеличилась более чем в 18,4 раза и составила 18091 тыс.руб., что связано с увеличением прибыли от продажи сокращением отрицательного сальдо по прочим операциям. Чистая прибыль по итогам работы  ООО «Нерудстром» за 2010 г. составила 3161 тыс.руб. против 8044 тыс.руб. по данным за 2009 г. В 2011 г. чистая прибыль предприятия составила 13104 тыс.руб., увеличившись по сравнению с данными за 2010 г. более чем в 4 раза. Динамика показателей прибыли предприятия приведена на рисунке 5.

Рисунок 5. Динамика показателей прибыли предприятия ООО «Нерудстром»

за 2009-2011 гг.

Оценивая структуру  финансового результата в 2011г. ООО «Нерудстром» отметим, что на долю валовой прибыли приходится 40,7 %, прибыли от продаж – 12,9 %, прибыли до налогообложения - 8,8 %, чистой прибыли – 6,4 %.  В структуре финансового результата произошли значительные изменения: уменьшилась доля валовой прибыли - на 14 процентных пункта, увеличилась доля прибыли от продаж – на 3,4 %, прибыли до налогообложения - на 8,1 пункта, чистой прибыли – на 4,2 пункта.

Для формирования обоснованных выводов о качестве управления затратами в ООО «Нерудстром» проведем сравнительный анализ темпов роста затрат с данными темпов роста выручки от продажи товаров и прибыли. Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что за 2011 г. ООО «Нерудстром» наблюдаются опережающие темпы роста затрат по сравнению с показателями выручки от продаж и прибыли от продаж. Произошедшие изменения заслуживают негативной оценки, и свидетельствуют о неэффективном управлении затратами.

Таким образом, проведенное  исследование позволяет сделать  вывод о том, что себестоимость  произведенной продукции имеет  тенденции стабильного роста, темпы  роста произведенной продукции превышают плановые значения.

 

 

 

 

 

 

 

3. Направления повышения эффективности  управления затратами организации  на примере ООО «Нерудстром» 

3.1.Модели повышения эффективности затрат

 

В общем случае рационально  действующий хозяйствующий субъект, в т.ч. и ООО «Нерудстром» имеет основной целью увеличение прибыли, поскольку именно прибыль является основным источником финансирования деятельности организации. В формировании прибыли ООО «Нерудстром» участвуют затраты. Затраты, относящиеся к полученным доходам, рассматриваются как расходы, уменьшающие доходы, таким образом снижая финансовый результат. Поэтому затраты и расходы организации являются одними из основных объектов учета, анализа и управления.