Дебиторская задолженность

Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. В частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете

Этап 4. Оценивается существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различные критерии. Обобщая вышеизложенное исследование, можно сделать следующие выводы.

Одной из задач  финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

Увеличение  дебиторской задолженности инициирует дополнительные издержки предприятия на: увеличение объема работы с дебиторами (связь, командировки и пр.); увеличение периода оборота дебиторской задолженности (увеличение периода инкассации); увеличение потерь от безнадежной дебиторской задолженности [12, 64 с.].

В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом.

Дебиторская задолженность - элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому финансовые менеджеры решают не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. При анализе соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

С целью максимизации притока денежных средств предприятию  следует разрабатывать широкое  разнообразие моделей договоров  с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Система скидок способствует защите предприятия от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме. Для того чтобы определить, следует ли покупателю предоставлять скидку за авансовые выплаты остатков на счетах, финансовому менеджеру следует сравнить доход от денежных средств, получаемых в результате ускоренных платежей, с суммой скидки.

В процессе внутреннего контроля дебиторской задолженности необходимо разбить на этапы контроля.

Процесс внутреннего  контроля состояния дебиторской  задолженности включает традиционные элементы: объекты контроля, этапы  контроля, процедуры контроля объекта  и механизм воздействия на объект управления [13, 414 с.].

 

Таблица 4

Процессы внутреннего  контроля состояния дебиторской  задолженности

 

Этапы процесса контроля	Процедуры контроля
1.этап (предварительный контроль)	1)Планирование оказания услуг.  Создание гибкой системы скидок и штрафных санкций.
	2)Создание системы мотивации персонала, вовлеченного в процесс управления дебиторской задолженности. 3) Разработка графика документооборота  по учету дебиторской задолженности.  Разработка системы субсчетов  и системы аналитического учета дебиторской задолженности.
2.этап (текущий контроль)	4) Контроль своевременной отгрузки  продукции покупателям и оформления  соответствующих документов. 5) Контроль своевременности погашения  обязательств покупателей и выявление  сомнительных долгов.
3. этап (последующий контроль)	6) При нарушении сроков расчетов разработка и осуществление мероприятий по ускорению погашения дебиторской задолженности. 7) В случае невозможности погашения  долга дебитором осуществление  процедуры  истребования долга  (при необходимости в судебном порядке)
4. этап (последующий контроль)	8)Проведение инвентаризации дебиторской  задолженности и выявление безнадежных  долгов с целью их списания

 

 То есть, исходя из таблицы  4, можно сказать, что при каждом этапе контроля дебиторской задолженности существует различные процедуры контроля, исходя из которых можно разработать график документооборота по учету дебиторской задолженности, спланировать оказание услуг, проконтролировать своевременность отгрузки продукции покупателям и оформления соответствующих документов, также разработать и осуществить мероприятия по ускорению погашения дебиторской задолженности и выявить безнадежные долги.

Индикаторами полной или частичной  невозможности взыскания дебиторской  задолженности являются: банкротство должника; ликвидация организации-должника [14, 573 с.].

 При инвентаризации  расчетов с дебиторами может  выясниться, что должник ликвидируется  либо уже ликвидировался. При  ликвидации на основе имущества  должника формируется конкурсная  масса, предназначенная для удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования кредиторов. Если конкурсной массы не хватает для погашения задолженности, то дебиторская задолженность подлежит списанию. Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение суда о завершении конкурсного производства и ликвидация должника.

Предприятие должно признавать финансовый актив в своем балансе  тогда и только тогда, когда оно  становится стороной по договору в  отношении данного финансового  инструмента. И здесь надо четко  различать две даты: дату заключения  сделки и дату расчетов [15, 116 с.].

 Дата заключения  сделки – это день, когда предприятие  берет на себя обязательство  купить или продать актив.

Дата расчетов – это  день осуществления поставки актива.

Рассмотрим виды оценки дебиторской задолженности в  зависимости от  назначения оценки и вида оценки дебиторской задолженности. При признании в учете дебиторской задолженности она учитывается по первоначальной стоимости. При отражении дебиторской задолженности она учитывается тоже по первоначальной стоимости и по чистой стоимости реализации. При выбытии из баланса дебиторской задолженности она учитывается по текущей стоимости, если задолженность погашена дебитором и т.д.

 

Таблица 5

Виды оценки дебиторской  задолженности

 

Назначение оценки	Виды оценки
При признании в учете	Первоначальная стоимость
При отражении в балансе	Первоначальная стоимость Чистая стоимость реализации
При выбытии с баланса: 1. Погашено дебитором: А) договор в условных единицах В) договор с учетом скидок С) в остальных случаях	Текущая стоимость Текущая стоимость Первоначальная стоимость
2. Уступка права требования: А) продажа   В) в остальных случаях	Первоначальная стоимость, рыночная стоимость  Первоначальная стоимость
3. Списание: А) по истечении срока исковой  давности В) прощение долга С) при реорганизации	Первоначальная стоимость Первоначальная стоимость Первоначальная стоимость
П р и м е ч а н и  е – составлено на основе источника [15]

 

 Первоначальная стоимость  дебиторской задолженности –  это стоимость, состоящая из  фактической суммы затрат и  приобретения, расходов.

 Рыночная стоимость  – текущая цена на дебиторскую  задолженность, а также уровень  цен, на котором она может  быть куплена или продана.

 Текущая стоимость  дебиторской задолженности –  это стоимость дебиторской задолженности  по действующим рыночным ценам на определенную дату.

 Обычно дебиторская  задолженность погашается путем  перечисления денег на счет  дебитора.

 Проверить соответствие  фактических данных по дебиторской  задолженности учетным данным, а  также достоверность данных синтетического  и аналитического учета можно только на основании инвентаризации расчетов с дебиторами [16, 147 с.].

 Основными целями  инвентаризации расчетов с дебиторами  являются:

- выявление фактической  величины задолженности по расчетам;

- сопоставление фактической  задолженности по расчетам с данными бухгалтерского учета и проверка ее отражения в учете;

- подготовка исходной  информации для правильности  ее списания дебиторской задолженности.

Что касается сроков проведения инвентаризации, методики ее проведения и оформления результатов, то подробное описание этих вопросов должно быть отражено либо в учетной политике предприятия, либо в Положении о порядке проведения инвентаризации, разработанном предприятием как приложение к учетной политике предприятия.

В целях повышения  эффективности системы контроля за состоянием расчетов с покупателями должны быть формально определены, и фактически выполняться следующие процедуры, направленные на своевременное и полное погашение дебиторской задолженности:

- рассылка дебиторам напоминаний об оплате;

- ежемесячные сверки дебиторской задолженности.

 Бухгалтером ежемесячно  должна производиться выверка  задолженности покупателей. Для  этого всем покупателям по  установленному порядку направляются  Акты сверки, подписанные главным  бухгалтером и скрепленные печатью предприятия. Акт сверки составляется в двух экземплярах: второй экземпляр регистрируется в специальном журнале и хранится в соответствующей картотеке в целях последующего контроля своевременности и полноты выверки указанной задолженности; первый экземпляр отправляется покупателю.

 Следовательно, можно  сказать, что при каждом этапе  контроля дебиторской задолженности  существуют различные процедуры  контроля, исходя из которых можно  разработать график документооборота  по учету дебиторской задолженности, спланировать оказание услуг, проконтролировать своевременность отгрузки продукции покупателям и оформление соответствующих документов, также разработать и осуществить мероприятия по ускорению погашения дебиторской задолженности и выявить безнадежные долги. Для повышения эффективности системы контроля за состоянием расчетов с дебиторами должны быть определены и фактически выполняться рассылка дебиторам напоминаний об оплате, а также  ежемесячные сверки дебиторской задолженности.

1.3 Зарубежный  опыт управления дебиторской задолженностью

 

Дебиторская задолженность  бывает: текущей, погашаемой в срок до 1 года или в течение операционного цикла. Основное внимание уделяется текущей задолженности. Управлением дебиторской задолженностью занимается финансовый менеджер при участии главного бухгалтера. В среднем доля дебиторской задолженности в оборотных активах фирмы составляет.

Дебиторская задолженность  в мировой практике является достаточно надежным обеспечением кредита в  качестве залога. Кредитор имеет полное право обеспечить дебиторской задолженностью выпускаемый вексель со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Правила стандартов финансового  учета в США, касающиеся дебиторской  задолженности:

1. Выделение различных типов дебиторской задолженности, если это существенно.
2. Обеспечение правильного расположения оценочных (корректирующих) статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности.
3. Дебиторская задолженность, отраженная в разделе «Оборотные активы», должна быть превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла.
4. Раскрытие любых непредвиденных убытков, связанных дебиторской задолженностью.
5. Раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения.
6. Раскрытие всех значительных рисков, связанных с дебиторской задолженностью.

В балансе предприятия  дебиторская задолженностью отражается по следующим видам:

- счета к получению;

- векселя к получению;

-не связанная с реализационной деятельностью.

Задолженность «Счета к  получению» возникает при расчетах по «открытому счету», что означает выставление покупателю для оплаты подписанного им счета. Задолженность «Векселя к получению» возникает при отсрочке платежа и выдаче покупателем векселя, т.е. письменного долгового обязательства. Вся дебиторская задолженность делится на два вида:

- связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг;

- связанная с внереализационной деятельностью; это выданные авансы работникам или филиалам, различные депозиты, дивиденды и проценты к получению, претензии по возврату излишне уплаченных налогов.

Значительное влияние  на дебиторскую задолженность оказывают  применяемые скидки с цены товара, которые бывают двух видов: торговые и за оплату в срок.

Торговые скидки используются в следующих случаях:

- постоянным покупателям;

- за определенное количество товара;

- в связи с сезонными и иными колебаниями потребительского спроса;