Финансовый менеджмент

- прочих расходов;

- расходов  от чрезвычайных ситуаций.

Вложения  и изъятия акционеров в собственный  капитал не признаются доходами и  расходами Банка.

В целях равномерного помесячного включения отдельных затрат в расходы в банке образуется резерв на предстоящую оплату отпусков.

Сумма резерва  на предстоящую оплату отпусков определяется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда работникам на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. Для учета резервируемой суммы по оплате отпусков открывается на балансовом счете 1854 "Расчеты с работниками банка" отдельный счет "Начисленная задолженность по отпускам работников". Одновременно к сумме отпускных за счет резерва начисляются суммы причитающихся платежей по социальному налогу.

Данный резерв характеризует предстоящие платежи.

Для достоверного учета доходов и расходов Банка  составляется план доходов и расходов, который является экономическим стимулом и регулятором хозрасчетной деятельности Банка.

Финансовым результатом  деятельности коммерческого банка  является прибыль, которая, в основном, зависит от соотношения его доходов и расходов.

Финансовый  результат деятельности коммерческого  банка анализируется на основании отчета о прибылях и убытках.

Анализ конечного  финансового результата деятельности банка складывается из нескольких элементов:

- анализ источников прибыли;

- анализ доходов коммерческого банка: структурный анализ, оценка уровня доходов,

- анализ расходов банка: структурный анализ, оценка уровня расходов;

- анализ финансовых  коэффициентов прибыльности: изучение  динамики коэффициентов, оценка коэффициентов с точки зрения их нормативного уровня, факторный анализ динамики коэффициентов.

Структурный анализ доходов банка предполагает определение доли каждого вида дохода, и ее тенденции. Целью структурного анализа является:

1. выявление основного фактора доходности банка;
2. изучение  целевого рынка банковских услуг, соответствующего 
   основному фактору доходности      для изучения возможности сохранения 
   данного источника дохода в будущем;
3. определение степени стабильности дохода.

Основными видами доходов  коммерческого банка являются:

- проценты,       полученные   по    краткосрочным,    среднесрочным    и

долгосрочным ссудам,  предоставленным клиентам;

- проценты,        полученные    по    краткосрочным,    среднесрочным    и

долгосрочным  ссудам в валюте;

- проценты по ссудам, предоставленным другим банком;

- проценты, полученные  по счетам иностранных корреспондентов; 
- доход по гарантийным операциям;

- доход по  операциям с ценными бумагами;

- дивиденды  по паям и акциям;

- доход курсовых  разниц по иностранным операциям;

- комиссия  за услуги не кредитного характера клиентам и банкам;

- полученная плата  за доставку ценностей и банковских  документов;

- полученные  штрафы, пени, неустойки;

- прочие доходы.

Для оценки уровня доходов коммерческого банка  могут использоваться финансовые коэффициенты:

К1 = Собственный капитал / Активы (1)

К2 = Собственный капитал / рисковые активы -специальные резервы (2)

КЗ = (Беспроцентный доход - Беспроцентный расход) / Обязательства (3) Окончательный вывод определяет не только уровень коэффициента, но и факторы его изменения.

Расходы банка отличаются большим разнообразием. Это - налоги, относимые на себестоимость банковских операций, процентный расход, связанный с привлечением ресурсов, уплата комиссий за услуги, расходы по валютным операциям (покупка валюты, переоценка валютных средств, отрицательные курсовые разницы), амортизационные отчисления, износ МБП и нематериальных активов, расходы почтовые и телеграфные, по аренде, на рекламу, на инкассацию, оплата услуг вычислительного центра, расходы канцелярские, а также накопительного характера, связанные с улучшением банковских услуг, обслуживанием банковского процесса, обеспечением условий труда, зарплата, премии и другие денежные выплаты работникам банка, оплата отпусков, обязательные отчисления в различные социальные фонды, расходы по содержанию и эксплуатации зданий, на охрану, представительские, командировочные и так далее.

Основными направлениями  анализа расходов являются:

- оценка уровней всех и отдельных видов расходов нельзя судить только по их абсолютной величине и ее темпах прироста. Дело в том, что по мере роста банка, увеличения его активов, закономерно растет и абсолютная величина активов. Поэтому для оценки закономерности изменения отдельных видов расходов используется относительный показатель:

Все или отдельные  виды расходов за период / Активы (4)

На основе его динамики можно судить о росте  или снижении определенных расходов, правомерности его изменений.

Структурный анализ расходов производится с целью выявления основных видов расходов, динамика которых и причины роста подлежат особо тщательному анализу. Кроме того, структурный анализ делается для качественной оценки расходов. Расходы делятся на процентные и беспроцентные, стабильные и нестабильные, операционные и прочие. Такая группировка необходима для выявления основных факторов роста затрат и возможности воздействия на их сокращение.

Уровень прибыли  коммерческого банка оценивается  на основе финансовых коэффициентов и их факторного анализа.

Основными финансовыми  коэффициентами, которые характеризуют уровень прибыли, то есть рентабельность функционирования банка, являются следующие: прибыль (балансовая или чистая) к активам, прибыль до налогообложения к активам, прибыль к собственному или уставному капиталу.

Для оценки результатов  деятельности банка анализируется  динамика коэффициентов, сравнивается их фактическое значение с нормативным уровнем, с уровнем прибыльности другого банка, относящегося по размеру активов к той же группе. В частности, сопоставление фактического значения коэффициента прибыли к активам с его нормативным уровнем позволяет дать первую приблизительную оценку класса банка по уровню прибыльности. Понижающим фактором является нестабильность коэффициента или его падение в отдельные периоды, а особенно сложившийся отрицательный тренд. Значительное расхождение между коэффициентами "прибыль к активам" и "прибыль до налогообложения к активам" отрицательно характеризует управление прибылью. Постоянное значение коэффициента "прибыль к собственному капиталу" или его рост свидетельствует о стабильности данного уровня рентабельности банка.

Второй коэффициент - прибыль до налогообложения к  активам - в два раза выше фактического значения первого коэффициента прибыли к активам.

По факторный  анализ коэффициентов прибыльности позволяет выявить и оценить те экономические явления, которые привели к количественному изменению показателей. Следует подчеркнуть, что далеко не всегда можно повышать рейтинг банка по приросту коэффициентов прибыльности, если это связано с негативными процессами.

Факторы, влияющие на коэффициенты прибыльности, связаны  с содержанием числителя и знаменателя. В частности, коэффициент прибыльности к активам изменяется под влиянием динамики абсолютной величины прибыли и активов. Падение его может быть связано с более высокими темпами роста активов по сравнению с темпами роста прибыли; с падением прибыли при неизменных активах или их росте. В свою очередь прибыль изменяется под воздействием следующих факторов:

- соотношение между темпами роста доходов и расходов;

- уровень  процентных ставок и комиссий;

- объем отдельных  банковских услуг;

- доля активов,  приносящих доход;

- своевременность  погашения процентных платежей;

- заемщиками;

- доля рисковых  активов;

- стоимость ресурсов;

- другие.

После выявления  основных факторов изменения коэффициента прибыльности исследуются стоящие за ними экономические процессы, и делается окончательная оценка рейтинга банка по уровню рентабельности.

Результаты  анализа финансовой отчетности банка на основе балансового отчета и отчета о прибылях и убытках позволяют судить о состоянии ликвидности, доходности и возможных перспективах развития коммерческих банков.

Для оценки достаточности  собственного капитала банка используется норматив достаточности капитала, который определяется как отношение собственного капитала к суммарному объему активов, взвешенных по степени риска. При анализе динамики норматива достаточности капитала банка может наблюдаться устойчивая тенденция роста или снижения, либо ее отсутствие. Важно отметить, насколько быстро происходит изменение норматива достаточности капитала и длительность периода (ежемесячно, ежеквартально, за полугодие и так далее). Периодичность изменения отражает наиболее стабильные или более рискованные периоды в деятельности банка.

Для коммерческого  банка очень важно, чтобы рост показателя достаточности капитала по отношению к активам, взвешенным по степени риска, достигался в большей степени за счет наиболее стабильной части собственного капитала - уставного и резервного фондов. Рост собственного капитала за счет наиболее стабильной его части характеризует устойчивость банка. Поэтому на этапе анализа величины собственного капитала следует определить:

- изменение  абсолютной суммы активов и  их качественной структуры;

- влияние  каждого из факторов на фактические  показатели достаточности капитала банка.

При снижении показателя достаточности капитала банка за счет роста активов необходимо проанализировать его причины и изменение их структуры в зависимости от степени риска. Ими могут быть:

- ухудшение  ликвидности активов (рост просроченной  задолженности);

- изменение  кредитной политики банка.

Воздействие двух составляющих коэффициента (объема собственного капитала и суммы совокупного риска активов) на рассматриваемый нормативный коэффициент противоположно: коэффициент достаточности капитала возрастает при увеличении объема капитала и снижается при увеличении риска активов.

На объем  собственного капитала оказывают влияние: величина уставного фонда, величина других фондов банка, сумма нераспределенной прибыли, отвлечение капитала на приобретение собственных акций, в дебиторскую задолженность.

Анализ коэффициентов  ликвидности начинается с показателя текущей ликвидности. Его уровень зависит от объема общей суммы ликвидных активов и суммы обязательств по счетам до востребования и на срок до тридцати дней.

Анализ структуры  ликвидных активов, свидетельствующий, что кредиты сроком до тридцати дней не может не вызывать опасений. Как показывает практика, кредиты при наступлении срока погашения зачастую пролонгируются. Поэтому высокий уровень этого показателя не характеризует устойчивую ликвидность банка, которая зависит от качества кредитного портфеля, а также от сопряженности сроков погашения кредитов.

Наряду с  показателем текущей ликвидности вводится показатель мгновенной ликвидности банка, определяемый в виде отношения высоко ликвидных активов к быстро оборачивающимся депозитам до востребования. Долгосрочную ликвидность банка характеризует показатель долгосрочной ликвидности и суммарных активов. Он рассчитывается в виде отношения долгосрочных кредитов (сроком свыше одного года) к собственному капиталу и обязательствам банка сроком погашения свыше одного года.

Показателем ликвидности банка является также  коэффициент соотношения ликвидных активов и суммарных активов. Его высокий уровень обусловлен состоянием ликвидных активов, поскольку основное место в ней занимают кредиты, выданные клиентам и банкам на срок до тридцати дней.

Коэффициент максимального размера риска  на одного заемщика, а также на группу юридических лиц или экономически связанных между собой заемщиков, рассчитывается в виде отношения совокупной суммы кредитов, выданных кредитной организацией одному заемщику или группе связанных заемщиков к объему собственных средств кредитной организации.

Основными факторами, которые оказывают влияние на этот показатель, являются:

- содержание кредитной политики банка относительно концентрации кредитных рисков;

- объем собственного  капитала банка.

Максимальный  размер на одного кредитора определяется в виде соотношения величины вклада или полученного кредита, полученных гарантий и поручительств данной кредитной организацией, остатков по счетам кредиторов и собственных средств кредитной организации.

Максимальный  размер риска на одного заемщика- пайщика и максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных своим участником отражают максимальный риск на одного заемщика.