Мировой опыт в сфере лизинга

Другие договоры, входящие в состав отношений лизинга, как  правило, связаны с договором  лизинга слабее. Впрочем, не исключены  ситуации, когда они пристегнуты  к договору лизинга так же жестко, как и договор купли-продажи (поставка). Например, несвоевременное исполнение лизингополучателем его обязанностей по договору лизинга может повлечь ответственность поручителя по договору поручительства. Однако такие договоры все-таки выступают по отношению к договору лизинга как дополнительные. Этот вывод со всей очевидностью вытекает из п. 2 ст. 7 Закона о лизинге. Поэтому помимо лизингодателя, лизингополучателя и продавца (поставщика), т. е. обязательных участников лизинговых операций, в них могут быть задействованы и другие участники — кредитор и поручитель, подрядчики и лица, оказывающие возмездные услуги сторонам договора лизинга, а также иные лица.

Итак, лизинг как деятельность предполагает заключение и исполнение договора лизинга и всех сопутствующих ему договоров с подготовкой к заключению этих договоров, а также с публично-правовым регулированием, бухгалтерским учетом и налогообложением возникающих при этом отношений.

Законом о лизинге  предусмотрены две формы лизинга. Деление лизинга на формы (п. 1 ст. 7 Закона о лизинге) основано на критерии резидентности сторон договора лизинга. Подобное деление лизинга на формы разграничивает договоры, подчиненные российскому праву, с одной стороны, и иностранному праву (Конвенции) — с другой. Ведь российское право содержит правила о лизинге, отличные от конвенционных норм. И поэтому важно четко определить, когда подлежит применению Конвенция и когда использовать ее нормы не обязательно.

Внутренний лизинг регулируется законодательством Российской Федерации. К нему также могут быть применены нормы Конвенции, поскольку она стала частью внутреннего права и определяет основные понятия, используемые при ведении лизинговых операций. Что касается использования в этом случае иностранного права, то оно возможно лишь в том случае, когда это дозволено внутренним правом.

Международный лизинг подчиняется правилам Конвенции и при определенных обстоятельствах на него могут быть распространены правила иностранного законодательства. В этом случае права и обязанности сторон договора лизинга регулируются российским правом в части, не противоречащей Конвенции.

Особенности международных  операций, осуществляемых субъектами лизинга, определены статьей 34 Закона о лизинге. Так, согласно данной статье, в случае, если лизингодатель привлекает денежные средства от нерезидентов Российской Федерации в целях приобретения предмета лизинга на срок более чем шесть месяцев, но не превышающий срока действия договора лизинга, он не обязан иметь лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление международных операций, связанных с движением капитала, что значительно облегчает процесс оформления операций по международному лизингу.

К тому же, ввоз на территорию Российской Федерации и вывоз  с территории Российской Федерации  предмета лизинга в целях его использования по договору лизинга на срок более чем шесть месяцев, а также оплата полной суммы договора лизинга за период, превышающий шесть месяцев, не являются операциями, связанными с движением капитала, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном контроле и валютном регулировании. Указанные положения подтверждают тот факт, что проведение международного лизинга в достаточной степени поощряется российским законодательством.

Пунктом 1 статьи 15 Закона о лизинге установлено, что договор лизинга независимо от его срока должен быть заключен в письменной форме. Требования к содержанию договора лизинга определены в статье 15 Закона о лизинге, согласно которой в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.

Статьей 8 Закона о лизинге  предусмотрена возможность поднайма предмета лизинга в рамках сублизинга. При заключении договора сублизинга обязательно согласие лизингодателя  в письменной форме. Изменение и  прекращение договора лизинга возможно по тем основаниям, которые предусмотрены ГК РФ и Законом о лизинге, а также по обычным для любого договора аренды основаниям, если они не противоречат Закону о лизинге.

В соответствии с п.2 ст.13 Закона о лизинге лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством РФ. В договоре должны быть установлены случаи расторжения договора лизинга и оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга (п. 6 ст. 15 Закона о лизинге). При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга (п.4 ст.17 Закона о лизинге). Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки. В случае, если указанная плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может требовать их возмещения. В случае, если за несвоевременный возврат предмета лизинга лизингодателю предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Регулированию лизинговой деятельности уделено значительное внимание в российском законодательстве, что говорит о большом практическом значении данного вида деятельности, как для отдельных предприятий, так и для экономики государства в целом.

 

2.2 Методы расчета  лизинговых платежей 

 

Обязанностью лизингополучателя является выплата лизингодателю лизинговых платежей в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга. Особенность исполнения обязанности лизингополучателя уплачивать лизинговые платежи (п. 6 ст. 15 Закона о лизинге) состоит в их сложной структуре: они включают одновременно и возмещение затрат лизингодателя, и его вознаграждение.

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга составляет лизинговые платежи. Лизинговый платеж состоит  из трех основных частей: затраты лизингодателя, связанные с приобретением и  передачей предмета лизинга лизингополучателю, затраты, связанные с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, доход лизингодателя. В общую сумму платежей по договору лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п.1.ст. 28 Закона о лизинге).

Размер, способ осуществления  и периодичность лизинговых платежей должны быть определены договором лизинга  с учетом настоящего Закона. Лизинговые платежи производятся преимущественно в денежной форме. Однако не исключен расчет и в натуральной форме, например, путем поставок продукции, производимой при помощи предмета лизинга. Цена на такую продукцию должна быть определена по соглашению сторон договора лизинга. Размер лизинговых платежей может изменяться, что закрепляется соглашением сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Законодательством предусмотрено  обеспечение прав лизингодателя  в случае не перечисления лизингополучателем лизинговых платежей. Если это повторяется более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа, то списание лизинговых платежей со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

Расчет общей  суммы лизинговых платежей

Общая сумма лизинговых платежей (ЛП) складывается из

1) Расчет величины амортизационных отчислений (А) на используемое по лизингу оборудование. Величины причитающихся лизингодателю амортизационных отчислений (А) рассчитываются по формуле:

А –  амортизационных отчислений

 

А = С · На : 100% · Т, 

 

где С – балансовая стоимость оборудования;

На - норма амортизационных отчислений на полное восстановление;

Т – период действия лизингового соглашения.

2) Расчет величины платы за использованные кредитные ресурсы (Пкр):

Пкр – плата за используемые кредитные ресурсы

 

Пкр = Кр · Скр : 100%,

 

где Кр – величина кредитных ресурсов, привлекаемых для проведения лизинговых операций;

 Скр – ставка за пользование кредитными ресурсами.

Величина кредитных  ресурсов, привлекаемых для проведения лизинговых операций (Кр), вычисляется по формуле:

 

Кр = Т ·[(Сн + Ск) :2],

 

где Сн – стоимость оборудования на начало года;

 Ск – стоимость оборудования на конец года;

Т – количество лет, на которое заключается соглашение.

3) Расчет величины комиссионных выплат (Пком ):

Пком – комиссионные выплаты

 

Пком = Кр · Ском : 100%,

 

где Ском – ставка комиссионных выплат.

4) Расчет величины  дополнительных услуг (Пу) лизингодателя:

 Пу – плата за дополнительно предоставленные услуги по сделке.

 

Пу = Рком + Ру + Рр + Рдр,

 

где Рком – командировочные расходы;

Ру – расходы на оплату технических услуг;

Рр – расходы на рекламу;

Рдр – другие виды расходов.

5) Расчет общей суммы  выплат лизингодателю по лизинговому  соглашению (ЛП):

 

ЛП = А + Пкр + Пком + Пу.

 

 

2.3 Бухгалтерский  и налоговый учет лизинговых  операций 

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга  необходимо руководствоваться: ст. 665—670 ГК РФ, ФЗ РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»,

Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Порядок отражения лизинговых операций в учете регламентируется Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об  отражении в бухгалтерском учете  операций по договору лизинга».

Кроме того, Министерством экономики России разработаны и утверждены 16.04.1996 «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», которые могут быть полезны при анализе цены заключаемого договора и окончательного ее согласования.

Также при отражении  лизинговых операций используются все существующие положения и рекомендации по бухгалтерскому учету.

Налогообложение лизинговых операций регулируется в основном нормами  Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Наиболее существенное влияние на порядок отражения  в учете лизингополучателя данных операций оказывает условие договора, определяющее, у кого из сторон сделки отражается на балансе предмет лизинга — у лизингодателя или у лизингополучателя. Рассмотрим более подробно данные ситуации.

Порядок отражения в  учете лизингополучателя операций по договору лизинга, в случае передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя.

При принятии объекта  основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость  поступившего лизингового имущества списываются (п.8 Указаний № 15).

На дату принятия основных средств к учету необходимо оформить первичные учетные документы  по учету основных средств, которыми являются акт (накладная) приемки —  передачи основных средств (форма №  ОС-1) и инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

 

Порядок заполнения первичной учетной документации по учету основных средств описан в модуле «Первичная учетная документация».

В соответствии с п.2 статьи 31 Федерального закона «О лизинге» амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п.1 ст.31 Федерального закона «О лизинге»). При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.