Мировой опыт в сфере лизинга

В соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ, вступившей в действие с 01.01.2004 года, объектом налогообложения  налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Применительно к лизинговой сделке это означает, что при учете  лизингового имущества на балансе  лизингополучателя налог на имущество  уплачивается лизингополучателем, несмотря на то, что формально он не является владельцем этого имущества. Относительно уплаты налога на имущество организаций лизингодателем существует два варианта. В первом случае, если лизингодатель учитывает объект на бухгалтерском счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", обязанности уплаты налога не возникает (см. Письмо Минфина РФ от 19 ноября 2004г. N 03-06-01-04/137). Соответственно, если объект лизинга учитывается у лизингодателя на бухгалтерском счете 01 "Основные средства", он рассматривается как объект налогообложения налогом на имущество организаций.

 

Учет налога на прибыль 

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики начисляют  амортизацию по основным средствам. Сумма амортизации для целей  налогообложения определяется налогоплательщиком отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно в установленном порядке, исходя из первоначальной стоимости имущества и норм амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п.1 ст.257 НК РФ). В соответствии с п.1 ст.258 НК РФ в целях определения норм амортизации, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Согласно п.7 ст.258 НК РФ имущество, переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую  амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). При этом для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п.7 ст.259 НК РФ). Однако это право не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Суммы начисленной амортизации по полученным в лизинг основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп.3 п.2 ст.253 НК РФ и п.1 ст.318 НК РФ.

В целях налогообложения  прибыли лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся  к прочим расходам, связанным с  производством и реализацией. При  этом в случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). В случае если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов будет включаться только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации — вся сумма лизингового платежа за минусом НДС.

 

 

 

3 ЛИЗИНГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИИ

3.1 Государственная поддержка лизинга

 

Статьей 36 Закона о лизинге  предусмотрены меры государственной  поддержки лизинговой деятельности. Мерами государственной поддержки деятельности лизинговых организаций могут быть:

- разработка и реализация  федеральной программы развития  лизинговой деятельности в РФ  или отдельном регионе как  части программы среднесрочного  и долгосрочного социально-экономическиого  развития РФ или региона

- создание залоговых  фондов для обеспечения банковских  инвестиций в лизинг использованием  государственного имущества

- долевое участие государственного  капитала в создании инфраструктуры  лизинговой деятельности в отдельных  целевых инвестиционно-лизинговых проектах

- меры государственного  протекционизма в сфере разработки, производства и использования  наукоемкого высокотехнического  оборудования

- финансирование из  федерального бюджета и предоставление  государственных гарантий в целях  реализации лизинговых проектов (бюджет развития РФ), в том числе с участием фирм-нерезидентов.

- предоставление инвестиционных  кредитов для реализации лизинговых  проектов

- предоставление в  законодательном порядке налоговых  и кредитных льгот лизинговым  компаниям (фирмам) в целях создания благоприятных экономических условий для их деятельности

- создание, развитие, формирование  и совершенствование нормативно-правовой  базы, обеспечивающей защиту правовых  и имущественных интересов участников  лизинговой деятельности.

- предоставление лизингополучателям, ведущим переработку или заготовку сельскохозяйственной продукции, права осуществлять лизинговые платежи поставками продукции на условиях, предусмотренных договорами лизинга

- отнесение при осуществлении  лизинговых операций в агропромышленном комплексе к предмету лизинга племенных животных

- создание фонда государственных  гарантий по экспорту при осуществлении  международного лизинга отечественных  машин и оборудования.

- предоставление банка  и другим кредитным учреждениям  в порядке, установленном законодательством РФ, освобождение от уплаты налогов на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем на три для реализации договора лизинга.

Однако данная норма  Закона о лизинге неприменима  по следующим причинам:

1) обязанности по уплате  налогов возлагаются на налогоплательщиков  законодательством о налогах  и сборах, которое состоит из  НК РФ и принятых в соответствии  с ним ФЗ (п.1 ст.1, ст.2 НК РФ)

2) Закон о лизинге  не является составной частью  законодательства о налогах и сборах, что указано в преамбуле этого Закона

3) гл.25 НК РФ не содержит  указанной льготы (ст.251 НК РФ)

 

3.2 Преимущества и перспектива развития лизинговой деятельности

 

Лизинг как специфическая  форма экономических отношений  отражается в юридическом документе, где оговариваются необходимые поручения, право доверительной собственности, договор о купле-продаже и др.

Инвестирование в форме  имущества в отличие от денежного  кредита снижает риск не возврата средств, т. к. за лизингодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, которое в отличие от денег выступает в качестве залога.

Лизинг, до ввода оборудования в эксплуатацию, не требует немедленного начала платежей, что позволяет без  резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество.

Предприятию проще получить имущество по лизингу, чем кредит на его приобретение, т. к. лизинговое имущество частично выступает в  качестве залога.

Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, т. к. предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими.

Лизинговое имущество  не числится у лизингополучателя  на его балансе, что не увеличивает  его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.

Лизинговые платежи  относятся на себестоимость продукции лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль.

Наличие амортизационных  и налоговых льгот для лизингодателя, которыми он может "поделиться" с  лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей. Производитель  имущества получает дополнительные возможности сбыта своей продукции.

Для объективности изложения  следует отметить ряд недостатков, присущих лизингу. В частности, на лизингодателя  ложится риск морального старения имущества  и получения лизинговых платежей, а для лизингополучателя стоимость лизинга может оказаться больше, чем цена покупки или банковского кредита.

Однако положительных  моментов, присущих лизингу, намного  больше, чем отрицательных, а исторический опыт развития лизинга во многих странах  подтверждает его важную роль в обновлении производства, расширении сбыта продукции и активизации инвестиционной деятельности. Особенно привлекательным лизинг становился с введением налоговых и амортизационных льгот.

Заключение лизингового  соглашения на длительный срок позволяет возмещать стоимость имущества, а также обеспечивает возможность для опциона. Такой подход к учету лизинговых операций наиболее реально отражает в финансовой отчетности сущность обязательств и активов обеих сторон лизинговой сделки, и дает возможность обоснованно начислять налоги. Характер развития лизинговой деятельности в мире определяется в настоящее время двумя основными тенденциями - ростом конкуренции между кредиторами и мировой экономической и финансовой глобализацией.

С развитием промышленности более интенсивной становится и конкуренция между кредиторами, в результате чего возникают и развиваются новые формы финансирования, например, в развитых странах непрерывно растет арендная (лизинговая) индустрия. Также очевидна конкуренция среди кредиторов внутри самой арендной индустрии, которая приводит к тому, что арендодатели начинают искать новые конкурентные преимущества. Это выражается в дифференцировании продуктов через стоимость дополнительных услуг, консолидации компаний с целью достижения синергетического эффекта, поиски новых рыночных ниш и создании новых продуктов.

По мнению экспертов, в настоящее время предложение  аренды (оперативного лизинга) приобретает  все большее значение, поскольку  компании избегают окончательной покупки  компьютеров и другого быстро устаревающего современного оборудования. Неспособность производителя оборудования поднять цены на новые изделия приводит к дефляционному давлению на оборудование, уже находящееся в использовании. Избыточная производственная мощность производителей часто приводит к перепроизводству. В результате, стоимость этих видов оборудования на вторичном рынке может падать ниже исторически сложившихся диапазонов. Устаревание оборудования обычно становится результатом появления на рынке нового оборудования, которое более совершенно технологически и при этом стоит столько же или даже меньше, чем подобное оборудование, находящееся в использовании. Персональные компьютеры, средства связи и диагностическое медицинское оборудование - примеры оборудования, остаточные стоимости которого могут особенно быстро уменьшаться вследствие морального устаревания.

Поскольку лизинг, с экономической  точки зрения, является инструментом обновления основных фондов и/или расширения производства, условия его развития определяются макроэкономическими тенденциями - на уровне национальной или мировой экономики. Развитие лизингового рынка в мире связано не только с увеличением количества стран-участниц, интенсивным развитием производств и интеграцией, но и с расширением и объединением международного лизинга, с ростом возможностей обеспечивать необходимые для лизингового процесса ресурсы из иностранных источников.

Поскольку лизинг в каждой стране развивается на законодательной  базе данного государства, то он подпадает  под национальные режимы, как по налогообложению, так и по бухгалтерской отчетности, и это зачастую сдерживает интеграцию международного лизинга. На данном этапе единого рынка лизинга фактически нет, но процессы объединения национальных рынков уже начались. Происходит сближение условий осуществления лизинговых операций за счет унификации общих условий для предпринимательства, которые оказывают влияние на лизинговый бизнес, а также принятие Евросоюзом решений, непосредственно касающихся лизинга.

Экономические условия  в рамках Евросоюза позволяют унифицировать налогообложение корпораций, тем самым обеспечивая охват самых больших сегментов рынка. Налоговые реформы, осуществляемые Евросоюзом, предусматривают общие принципы:

- доходы облагаются  налогом в той стране, где они  получены;

- устраняется двойное  налогообложение;