Налоговая система Российской Федерации на современном этапе

   Прямые  и косвенные налоги в системе  налогов и сборов РФ:

   К прямым налогам относятся: налог  на прибыль, налог на добавленную  стоимость.

   К косвенным – таможенные пошлины.

Таблица 2 - Классификация российской системы налогов и сборов по субъекту уплаты:

 

   Классификация налогов по принадлежности к звеньям  бюджетной системы: регулирующие налоги – это те налоги, от которых в  процессе бюджетного планирования производятся отчисления в бюджеты нижестоящего уровня с целью улучшения их сбалансирования (НДФЛ).

   Закрепленные  налоги – это налоги, которые на постоянной основе зачисляются в определенный бюджет.

   Классификация налогов по объекту обложения. Среди  прямых налогов в российской налоговой  системе выделяются реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные и вмененные. К реальным относятся земельный налог, налог на имущество, транспортный налог.

   Ресурсные налоги – налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, водный налог.

   К категории личных налогов следует  отнести налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

   Налоги  на вмененный доход – это единый налог на вмененный доход для  определенных видов деятельности налог  на игорный бизнес.

   Группировка налогов по способу обложения. Налоговая  система классифицируется по трем группам  в зависимости от способов взимания налогового оклада: «у источника», «по декларации», «по кадастру». Налог на доходы физических лиц взимается способом «у источника» с доходов работающих на предприятии работников, а также лиц, получающих доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. Вместе с тем при уплате данного налога физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, используется способ уплаты «по декларации». По способу «у источника» облагаются отдельные виды доходов по налогу на прибыль организаций (акциям и другим ценным бумагам) вне зависимости от категории налогоплательщиков. Способом «по кадастру» производится обложение транспортным налогом физических лиц. Вместе с тем юридические лица уплачивают данный налог способом «по декларации».

   Классификация налогов в зависимости от применяемых  ставок: прогрессивные ставки применяются  в двух случаях: 1) при налогообложении имущества физических лиц, когда ставки налога возрастают в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам имущества; 2) при налогообложении транспортных средств (в зависимости от мощности двигателя).

   Регрессивные  ставки начали действовать с 2001 года только в отношении единого социального  налога, отмененного с 2010 года. По данному налогу ставка уменьшалась по мере возрастания размера денежных выплат и других форм компенсаций конкретным работникам организации. Введение регрессивных ставок было вызвано необходимостью отражения производимых работникам выплат и ликвидации в стране теневых форм выплаты заработной платы и других вознаграждений работникам. Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения, т.е. без учета изменений его величины. Такие ставки применяются в отношении НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц. 

Таблица 3 - Классификация налогов по источнику  обложения:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  РФ

   2.1. Порядок исчисления и уплаты  налога на прибыль⁴ 

   Налог на прибыль, который может иметь различные названия в практике (налог на доход физических лиц, налог с корпораций, налог на доходы корпораций, корпоративный налог) является сравнительно «молодым» налогом. Как известно, первыми налогами на предпринимательскую деятельность были налоги, не связанные с получением дохода. Это были в основном пошлины и другие косвенные налоги, а также земельные и подушные обложения.

   В Российской Федерации налог на прибыль  организаций был включен в  налоговую систему с первых дней ее формирования. Также по налогу на прибыль за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций, т.д.).

   В отличие от ставок по большинству других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и в сторону повышения. С принятием НК РФ введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена с 2002 г. с 35 до 24%. С 2009 г. указанная ставка понижена еще раз – до 20%.

   Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В настоящее время  указанный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случайно, поскольку он является тем налогом, с помощью которого государство может активно воздействовать на развитие экономики.

   Налог на прибыль занимает 3 место после  НДС и таможенной пошлины. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов РФ, где он занимает 1 место в их доходных источниках.

   Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

   российские  организации;

   иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

   Не  признаются налогоплательщиками - организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета.

   Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении доходов  от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

   1) производство продукции средств  массовой информации в период  организации XXII Олимпийских зимних  игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

   2) производство и распространение  продукции средств массовой информации (в том числе осуществление  официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы  связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

   Объект  налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком:

    1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов;

    2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

    3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации;

   К доходам для налогообложения относят:

   1) доходы от реализации товаров,  работ и услуг, имущественных  прав – это выручка от реализации  товаров как собственного производства, так и приобретенных. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений¸ связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

   2) внереализационные доходы – это доходы: от долевого участия в других организациях, в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, от сдачи имущества, в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции, в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и т.д.

   При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

   1) в виде имущества, имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены от других лиц в  порядке предварительной оплаты  товаров (работ, услуг) налогоплательщиками,  определяющими доходы и расходы по методу начисления;

   2) в виде имущества, имущественных  прав, которые получены в форме  залога или задатка в качестве  обеспечения обязательств;

   3) в виде имущества, имущественных  прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) и т.д.

   Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

   1) Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

   а) материальные расходы;

   б) расходы на оплату труда;

   в) суммы начисленной амортизации;

   г) прочие расходы.

   При определении налоговой базы не учитываются  следующие расходы: в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения, в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет, в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, в виде взносов на добровольное страхование, в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение и т.д.

   Статьями 271, 273 НК РФ предусмотрены 2 метода признания  доходов и расходов для налогообложения:

      1) метод начисления – доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств и имущественных прав, а расходы признаются в том отчетном периоде, к которому относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.