Налоговая система Российской Федерации на современном этапе

   Расходы, которые не могут быть непосредственно  отнесены на затраты, по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

   При этом методе расходы подразделяются на прямые и косвенные. Перечень прямых и косвенных расходов предприятие вправе определять самостоятельно, фиксируя в учетной политике. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде и сумма расходов на доставку этих товаров до склада покупателя. У торговых предприятий к прямым расходам, независимо от учетной политики относятся транспортные расходы, которые нужно распределять ежемесячно⁵.

   Косвенные списываются в полном объеме, а  прямые распределяются к данному  отчетному периоду.

   2) кассовый метод. Его могут использовать  организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Если в течение налогового периода организация превысила этот размер выручки, то она обязана перейти на метод начисления. Датой получения доходов при кассовом методе признается день поступления средств в кассу или на счета банка.

   Расходами признаются затраты, после их фактической  оплаты, при этом расходы учитываются  в составе затрат с рядом особенностей: материальные расходы, расходы на оплату труда, путем списания денежных средств с расчетного счета или выплатой из кассы, расходы на приобретение сырья или материалов – по мере списания их производством.

   Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и применяемыми к вычету расходами.

   При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в налоговом или  отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, тогда налоговая база признается равной нулю.

   Налоговая база облагаемая по различным ставкам  определяется отдельно.

   Сумма прибыли до налогообложения определяется на основании данных бухгалтерского учета и формы №2 бухгалтерской отчетности (Отчет о прибылях и убытках):

   ВР  без НДС – СП = ВП – КР = ПП + ДД + ПД – ПР                                       (1)

   где   ВР – выручка от реализации товаров, работ, услуг;

            СП – себестоимость продукции;

            ВП – валовая прибыль;

            КР – коммерческие расходы;

            ПП – прибыль от продаж;

            ДД – доходы от других видов  деятельности;

            ПД – прочие доходы;

            ПР – прочие расходы.

   Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом:

   сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

   сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

   Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

   Для организаций - резидентов особой экономической  зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%.

   Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

   1) 20% - со всех доходов;

   2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

   По доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями налоговая ставка 9%;

   По  доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями налоговая ставка 15%.

   Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

   Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

   Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

   Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

   Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы или же сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

   По  итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

   Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

   Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

   Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

   Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

   Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

   При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с  учетом ранее начисленных сумм авансовых  платежей. Налогоплательщик вправе перейти  на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

   Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали  в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные  учреждения, автономные учреждения, иностранные  организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

   Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

   Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению  дохода.

   Российские  организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также  в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

   1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

   В этом случае налог в виде авансовых  платежей удерживается из доходов налогоплательщика  при каждой выплате таких доходов;

   2) при реализации государственных  и муниципальных ценных бумаг,  при обращении которых предусмотрено  признание доходом, полученным  продавцом в виде процентов,  сумм накопленного процентного  дохода (накопленного купонного  дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

   При реализации (выбытии) государственных  и муниципальных ценных бумаг, при  обращении которых не предусмотрено  признание доходом, полученным продавцом  в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке.

   Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

   Сроки и порядок уплаты налога и налога в  виде авансовых платежей

   Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

   Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

   Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного  периода.

   Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

   По  итогам отчетного (налогового) периода  суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.